增值稅改革對中國企業納稅影響分析研究

一、緒論

（一）研究背景

自94年以來，中國的增值稅制度發展已經經歷了六十多年，伴隨著全球經濟環境的不斷變幻，中國對增值稅制度也經歷了數次改革。透過進行年分稅制改革，逐漸建立了增值稅這一制度，其產生的稅收由中央與地方進行共享，這極大的促進了當時經濟的發展，透過這種方式，增加政府的財政收入，限制了一波投資熱潮。但就目前國內形勢而言，不同行業顯現出不同的稅收征收方式，這加大了不同級別稅收的增收難度。

由於增值稅具有中性這一優勢，中國需要對增值稅進行新一輪的改革。對增值稅的機制進行進一步的改革，能有效促進企業的快速穩定發展。

（二）研究目的和意義

1.研究目的

增值稅是國內主要稅收種類之一，其制度結構的合理性會對中國的經濟發展產生很大的影響，國內對增值稅的改革，促進流動稅的升級，對中國經濟這個大環境的整體調整與升級，實作一定的減少納稅的目的，加上使用稅務進行民生工程建設具有相當大的意義。在這裏透過分析增值稅對企業的影響，歸納出其中出現的問題與需要采取的必要措施，希冀能為企業的經濟建設樹立一個榜樣，為國內的經濟建設添磚加瓦。

2.研究意義

中國是新形勢下脫穎而出的經濟大國，在經濟建設當中其投資消費呈現不穩定性，自城市鄉村它們的經濟發展速度有很大的區別，不管不問這使得問題顯得更為突出，產品生產方式長期處在國際的中低端，服務業在整體經濟結構當中占據的太少等突出的問題，亟待我們透過深入改革的方式進行解決。對財稅的改革顯得特別重要，將增值稅的征收區域進一步擴大，把原營業稅的諸多地方改成了對增值稅的征收的改進。透過引導市場走向行業的合理方向，把消費稅的目標進一步明確，除去重復性的稅務征收，讓市場引導資源分配的方向，促進經歷結構的升級換代顯得尤為重要。

（三）國內外文獻綜述

1.國外文獻綜述

對國際形勢而言，其增值稅的發展越來越趨於一致，雖然由於國情的不一致導致增值稅具有一定的差異性。伴隨著全球貿易的不斷進行,商人會本著趨利避害的特點選擇對她們更好的國家進行商業活動，這與增值稅的目標是不一致的,更致命的是對其他政策落後的國家。對此國際有著一個相同的目的就是增加稅收收入以及減少稅收的操作復雜程度,因此各國都在努力簡歷一個更為完美的體系。

Mohammad Alizadeh（2016）提出，從經濟方面的定義來看,相勞動行為進行增值稅的收納,勞動與產品並沒有顯著區分,可以劃分如增值稅的收納範圍,這對納稅者是公平的,確保了納稅者的公平性,減少在稅務征收上面的繁混成。就當前形勢而言,國外很多國家就勞動範圍已經納入了增值稅的征收之內【1】。

加入不對不動的房地產進行增值稅的納入,這將影響稅務征收的公平性。這就在於向租賃方面的不動產房屋進行增值稅的征收,卻向以出售形式的不動產房屋不進行增值稅征收,在這種形式下,顧客會選擇以租借方式的不動產房屋。

著名的經濟學Ojijo Odhiambo（2015）提出了一個觀點，值稅能夠有一大優勢就是有一定的抵免能力。對增值稅的收集，不僅在產品的生產環節以及費用支付方面，透過對上一環節的部份稅務進行抵免而降低了累計增稅的目的，這使得增值稅凸顯的又一個優點【2】。

2.國內文獻綜述

李彩芬透過對東北地區的增值稅改革試點的成效與國家當前形勢產生對比,裏哦啊接增值稅的在不同環境下的不同影響。可以看出這具有一定的前沿性。

鄒成威透過改革對具體財政變化來看,以一個側面看出改革對全國政府的財政收入的影響。

著名學者鮑金明發現，因為營業稅和增值稅同時存在，在想營業稅進行納稅的時候采取的數據是銷售總額，在貨物購入方面則不會產生進項稅，並不能進行稅務抵扣，這將面臨這營業稅和增值稅的雙重負擔]。「而如果增值稅的征收範圍太小了，相反營業稅的征收範圍較大，貨物產生的稅務抵扣並不能出現，這會大大降低出來增值稅來實作稅務公平性的目的。

胡春指出部份營業創造的稅收改變增收方式進行增值稅的增收，這是一次對稅收制度方面的一次重大的變革，同時另一個主要特點則是改變中央與地方的利益分配方式。而且改革會面臨八大難題，就是改革模式較難判定、改革制度的合理性較難設計、改革推動需要的財政支持難承受、改革後的企業負擔增大、改革制度地方短時間難以適應、改革後的市場價格較難掌控、稅收的征管問題部門間難以協調、對改革的立法在某些地方難以推進。

在會計學的原理上來看，新出台的增值稅的目的是將這個增值稅的征收範圍納入全部行業與全部領域，但就目前形勢來看，參考世界上其它國家在增值稅的征收和中國當前的基本國情相結合，這不是一下子就能夠解決的，應該就不同的國情進行具體的分析研究。

（四）研究內容

透過對增值稅的內容進行一個簡單了解, 再了解目前階段增值稅改革在國際這個大環境下的背景，明確改革的目標。透過研究分析改革對企業營業的影響, 這不僅僅是針對企業，也是對國家大體上的調控產生的影響。結合改革初步階段企業所面臨的難題,替以後的改革提供一個模版，促進企業與國家經濟的更好更快發展。

二、增值稅的相關理論

（一）增值稅基本概念

透過學習國內的【增值稅暫行條例】，將商品流透過程產生的增值行為的稅收稱作增值稅。依據增值稅的有關管理辦法，增值稅是在國內進行商品流通或者附加業務的企業單位及其個人，他是流轉稅的一種分支，其主要特性就在於商品售出或者進行人力幫助產生的增值與商品流入金額來作為稅務增收金額【3】。

（二）增值稅的分類及改革行程

在增值稅的研究方面，基於不同的稅率大小，能夠分成三個型別的增值稅：生產、收入以及消費型別的增值稅。在生產型別的增值稅方面，不可以就不動性的固有資金進行進項稅的抵扣，這些稅務的稅率是最大的【4】；在收支型別方面的增值稅型別之中，可以對折舊的部份資產進行進項稅的抵扣，具有一定的額度，其稅率基準則相對較低；在消費型別的增值稅之中，能夠對固有的資金房屋型別的東西進行全部額度的進項稅抵扣，這些稅務的稅率是最低的。

就上面的相對來說，消費型別的增值稅所存在的意義在於鼓勵民眾對技術的資金投入、對產業的構成的整合、激勵新技術的開發工作，這對增加國內產品在國際市場上的競爭力有著舉足輕重的作用，並且可以穩固政府對稅收的征收穩定有著很強的作用和在資金投入的時候出現的與普通經濟周期相反的情況，在消費的時候，這個時候最適合使用最正確的進項稅抵扣，所以基於法律以及科技創新方面，此方法相較於其它具有一定的優越性，所以在全世界範圍內被廣泛使用，在當前全世界一百余個采用增值稅的國家之中，基本都使用的是消費型別的增值稅的征收方式。在2007年到2010年間，國內第一次將稅務征收全面轉變為消費型的增值稅；自2011年以來，國內對增值稅的收取範圍進行了進一步擴張，並對營業稅等相關稅收進行了一定的調節，與上一次試點改革相融合，對生產類的稅務征收進行健全，進而提出了把營業稅轉變為增值稅的看法，於11年在交通部門與部份服務行業進行了試點；13年將試點範圍進一步擴大至鐵路貨物運輸行業以及郵政行業；14年調整加入電信行業。16年開始全國範圍內的實施，於該年的5月1日開始，房屋建造行業，房地產行業、經濟金融行業、生活服務型別的行業也被納入其中【5】。

（三）建立全面型增值稅的意義

1. 有利於更好發揮增值稅中性的作用

對所有行業的商品及服務交易進行稅務征收的制度稱之為全方面增值稅制度。增值稅開始覆蓋全部行業，抵扣稅務開始流通於商品與服務的所有細節，這不僅能實作對各方面稅務的征收，抵扣稅務也很完整，實作各個環節的稅務征收；同時，流轉稅也開始全面征收，集中於商品及服務行業，使得稅務的征收對企業戰略抉擇，經營理念的懸著影響甚微，凸顯其不影響的性質【6】。

2. 有利於服務業發展並實作產業升級

在當前形勢，國內正面臨著國家經濟結構進行轉型升級的嚴峻環境，加大對服務行業的扶持力度，增加第三產業在這個嚴峻環境之下的競爭力變得非常重要。假如此時不能很好的解決在征稅方面的重復征稅的情況，這可能導致服務行業的成長受到很大的限制。國內在服務這個行業處於國際服務行業的低端位置，又因為在國際大環境下不能進行稅務的抵扣，只能進行包含有稅務的形勢進行競爭，變成制約服務行業在國際影響力的主要因素。在傳統營業稅和增值稅同時存在的情況下，將產品和老董納入增值稅增收範圍，這使得在這兩個方面任然存在重復性的稅務征收問題【7】。以貨物運輸這個行業作為例子，在工業方面的企業，存在混合商品出售行為，其增值稅的增收稅率是17%，應對營業征收3%的銷售額度，冉維在營業稅全部收納，進行該稅率的重復性征收是很嚴重普遍的，此時企業對於納稅的稅額征收負擔是很大的。在賦予這個領域，這個問題特別明顯，其重要表現形勢集中在：因為在服務領域進行全部納入額度的稅務征收，這不能躲過稅務的再次征收問題，基於在相對一部份的物流領域的企業采用了少量不同額度的稅務征收方式，但是就服務領域這個行業，多次稅務征收是不可能防止的。在營業稅改增值稅之後，對原有的營業稅進行改革之後的增值稅兌換方式，相比於傳統的各種稅收，具有範圍廣，征收方式穩定的顯著優點，在一定程度上避免了稅務的重復征收。伴隨著全國範圍內的改革推行，對增值稅的征收範圍進一步擴張，全面解決了重復性增稅這一歷史難題，完成了納稅的公平公正，對服務行業的納稅準則進一步的健全，減輕了企業的稅務負擔，加強了企業的發展能力，對國內的服務行業調整提供了充足的動力。

3.有利於保障財政收入穩定

對商品流通及其服務行業的增加值進行稅務征收稱之為增值稅，其在各環節不受影響，能有效進行政府稅務的匯總。在服務業個環節施行增值稅，收入稅額能夠憑借發票的形勢進行抵扣，加強對稅務發票的管理，減少稅務在征收方面的缺漏問題，財政在收入方面顯得特別穩定，繼續以增值稅作為稅務主體，為政府進行政府建設提供充足的保證【8】。

4.有利於促進中國經濟的發展

要促進經濟的快速穩定發展，應當考慮到行業結構的整合方式。就國內相關部門的數據顯示，在進行營改增之後的一段時間裏，這個改革方式可以提升經濟增長大概0.5%，提高進出口額度的0.7%，同時為七十萬人帶動就業。我們以賦予領域中的餐飲企業作為研究物件，在稅制改變之前餐飲領域的經濟並不是很好，其競爭力並不高。透過營改增之後的一段時間內，餐飲與服務這些領域在國家經濟中的比重明顯得到增加，稅務額度的減少促進了這個行業的發展，進而間接的解決了該行業的就業問題，這對國民經濟具有很大的貢獻作用。

透過營業稅改為增值稅這一變革之中，具有減輕賦稅和結構調整的作用。他還能對經濟的增長產生一定的帶動作用。在改革的一年裏面，透過政府的政策調控實作營業稅改為增值稅，加重了服務行業占國內經濟的比重並且可以起到細化服務行業的作用，從長期來看能夠促進服務行業的建設，提升國內服務行業在國際大環境下的競爭力。結構與發展的調整是互惠互利的。從總體水平來看，國家經濟發展與結構的合理性很大一部份取決於服務行業，伴隨著營業稅改為增值稅這一改革的施行，可以預想到中國在服務行業與國際市場的競爭力將進一步加大。

（四）增值稅納稅基本方法

1.合理選擇納稅人身份

在增值稅方面，其納稅者主要分成兩種型別:分別為普通納稅人與小眾納稅人。針對這兩類的納稅者的稅率使用方法，納取比例及在管理方面的事情都是不同的。而作為普通的納稅人可以進行一定比例的抵扣，然而抵扣的條件是需要取得相應的發票才能進行。但是對於小眾納稅人來說，它們並沒有明確的區分納入納出稅額之分，他們的稅額計算方法是依據一定的比例乘以經營收入【9】。依據國內稅務部門的規定，小眾納稅人指的是年度增值稅在五十萬元以下且從事商品流通及服務行業的人員。所以，這個身份是不定向的，企業可以根據自身情況進行身份選擇。

2.降低增值稅銷項稅額

由營業稅改為增值稅這一辦法中的先關規定，若普通納稅人具有不同的增值稅兌換率以及征收稅率的不同等級，意思就是說納稅人在經營方面有不同的納稅比率，對不同範圍內的營業額度進行不同的稅率征收，而在這方面征收稅率劃分不是很明確的，以高增值稅率作為計算方式的仿真進行。所以對於公司來說，不同的計畫產生的增值稅應該按照不同的稅率來進行計算，來減少應繳納的增值稅額度【10】。

3.提高增值稅進項稅額

透過該辦法的施行，企業在貨物購入以及服務購入的同時，不僅要考慮其理想營業利潤。還應該考慮這些貨物及其服務產生的可抵扣的額度。在增值稅方面的納入額度的增加可以有效減少在增值稅方面納取量。企業在買入商品的同時可以考慮他的抵扣額度。企業在增值稅方面應該著重考慮下列幾個方面。企業在納稅的同時如果可以取得一定的抵扣額度，通常一定要索取相應的發票。一般來說，小眾以及普通納稅人所給出的納稅額度一般是不同的，這使得企業面對不同的客戶的時候應該按照不同的折扣進行金額計算，選出最適合的價格來增加企業在增值稅方面的抵扣額度。

4.合理利用稅收優惠政策

當政府進行稅率改革的時候，一般會考慮到不同行業而制定不同的優惠稅率標準。進行稅收優惠調節是調節市場經濟的重要手段。企業在發展得過程中，應該仔細研究解析政府所頒發的優惠政策，依據優惠政策研究制定出合理的發展路線。因此，要進行仔細地研究優惠政策進行優惠歸納，減少因缺少對稅法的研讀而失去原有的創造價值【12】。

三、增值稅改革後企業納稅現狀

（一）建築業企業納稅現狀

在進行增值稅的改變之後，在今後建築行業的眾多企業可以分成普通以及小眾納稅人。普通納稅人在納稅的時候應該使用的稅率應為6%；而小眾納稅人是處於服務行業，為人們提供生活服務的人群，他們的征收額度使用簡單的計算方式，稅率一般為3%。同時如果國內的民眾為國外的民眾繳納增值稅的時候，也應該參照上述區分。就目前形勢而言，在建築領域的企業是最多的，雖然如此，但是該行業所面臨的集中度並不是很高。在一至三月中，由住房建設部的專業數據顯示，全國範圍內的房屋施工面積達到77.2億平方米，相比上一季度增長了2.5%;所有預計進行施工所產生的計畫經費為724758億元，相比上一季度增長21.7%;預計進行新計畫的經費額度為62015億元，相比上一季度減少了6.5%;預計新開發的計畫有93757個，相比上以季度減少13536個【14】。在建造，安裝服務這兩大行業之中。其安裝產生的費用主要包含建築公司和人工成本，這並不可以得到專門的發票;在建築材料的諸多材料中，這些材料的購入大多來源於個人企業，尤其是小型的供應商，不能獲得發票進行稅務抵扣;其中的玻璃與線材等，小型企業主要透過相私人的材料供應商進行材料購買，大型的開發商則把所有的業務全權交付給建築公司，因為只有建築上才可以得到專業的稅務抵扣發票。

（二）房地產企業納稅現狀

從國泰君安的數據分析可以看出，進行營業稅改為增值稅之後，如果在應該納稅的收入裏面扣出土地應該納的稅，建安企業的所有計畫可以都可以進入抵扣範圍，減少的稅額占收入的1.04%，企業所獲得的純利潤可以提升10.36%; 如果建安企業所有計畫有50%能夠進入稅額抵扣範圍，將增加0.45%的稅額，導致企業純利潤降低4.5%。在本次改革之後，房地產公司透過賣出自己建造的房屋建築、出租不動式的地產所使用的稅率應該為11%；而在房地產公司中那些小眾納稅人如果也進行賣出自己建造的房屋建築、出租不動式的地產，它們應該征收的稅率是5%；國內的買入者為國外企業以及個人代扣增值稅的時候，也應該按照上述來進行增值稅繳納。從增值稅的本身來看，普通納稅人所使用的增值稅的繳納稅率，可以透過以發票的形式進行稅額的抵扣，小眾納稅人則不能進行稅額的抵扣。所以，依托營業稅改為增值稅的改革之後，在房地產領域，所有公司的各種稅額都發生了改變【15】。

（三）金融業企業納稅現狀

金融行業是國家經濟進行持續可迴圈的重要行業，能夠維持國家經濟的穩定持續健康發展，同時也能帶動其它行業的發展。在13年中，金融行業的稅收提升了33534.8億元，占國家稅收的5.92%，這很大程度上帶動了國家GDP的增長;除此以外，金融行業的增加值占第三產業的增加值的12.8%，第一次超過了房地產行業自這個方面的比重。而且，隨金融行業也正茁壯成長，它所帶來的稅收額度也正穩步提升，成為中國所有行業的納稅大戶之一【17】。另外，有與國際金融環境的不景氣，中國的金融行業也有所低迷。與其他行業相比，金融業出現了一個顯著問題：在行業不景氣的同時，金融行業的賦稅卻在升高而且持續增長。另外，在所有主流行業之中，他們的納稅還是以傳統的業稅為主，沒有改變，在增值稅的抵扣稅額還沒有發揮作用。所以，對全國性的經營稅改為增值稅的政策並沒有真正得到落實，並且這個改革的目的是減輕金融行業的納稅負擔，其納稅人群也可以分成普通納稅人與小眾納稅人。

（四）生活服務業企業納稅現狀

在財稅[2016]36號檔中，指導在服務行業全面推進營業稅改為增值稅試點的通知中，將生活服務行業劃分為餐廳旅館、文化體育、教育醫療、居民日常服務、旅遊娛樂、其他生活服務這六個型別；在這個行業中，納稅人也可以劃分為普通納稅人與小眾納稅人，納稅人透過給予銷售的服務形勢、無形或者不動產的形式，年度增值稅的額度達到500萬元以上的人群稱之為普通納稅人，沒有超過這一標準的納稅人可以曾為小眾納稅人型別。普通納稅人在納稅額度上的納稅稅率應當是6%；小眾納稅人為人們進行生活方面的服務，與普通納稅人可以抉擇相對簡單稅率計算方法的服務行業，其納稅稅率的征收額度是3%，國外的收入方替國外的企業及其個人代繳增值稅的時候，依然按照這些標準進行納稅。伴隨著服務業的快速發展，其經濟總量在國民經濟總量中的比重越來越高，服務行業也成為中國的經濟快速發展的一大支柱，透過國家釋出的相關數據可以看出，13年服務行業占全國經濟的比重已經超過第二產業，在15年的第三季度中，服務行業占全國經濟總量的比重超過了50%，服務業的快速發展帶動了中國經濟的持續穩定增長。

四、增值稅改革後企業納稅存在的問題

（一）建築業企業納稅存在的問題

1、稅款繳納地存在差異導致稅制沖突

透過將兩種稅收進行整合之後，對於不同地區的建築行業發展已呈現放緩趨勢。就目前形勢而言，對兩種稅務進行整合的企業，其在不同區域的服務性行業所產生的增值稅應在當地進行繳納。但由於這條政策目前僅局限於試點區間，如果過了這段時間，其不確定性太大了。所以，對異地的差異化納稅方式，值得企業仔細研究分析，由相關法規規定，在建築、安裝、修繕、裝飾等營生手段的行業之中，應該向勞務發生地的納稅部門進行納稅。但是有增值稅的征收方式來看，納稅人向當地納稅部門進行納稅的做法有點含糊不清。這種做法，減少了另一地方的稅收，這很容易導致地方保護主義的存在，導致本地企業不能真正的走出去進行發展。一些小企業會被政府重點保護，在當地有著更大的便宜權，而大企業則不會得到計畫，形成小的有活，大的沒活的尷尬局面，這會使得許多大企業會因為這個而瀕臨破產。

2、稅款抵扣不足導致稅負增加

在建築行業，是很難全的全部的增值稅產生的發票的，其中最具代表的是鋼材、商品混凝土等材料，所以相對能抵扣的部份其實是很少的。在建築業之中，存在大量偏遠地區的計畫，這些材料的獲得大多數源自於小眾納稅者，因此無法提供增值稅的發票，因此部份成本是無法進行抵扣的。不僅如此，不僅很多能夠抵扣的部份無法獲得發票，在其他方面，甚至還會產生虛假數據，看起來企業的納稅總額還是在上升的。

透過有關法律法規可以看出，工人的人工成本是不能開處抵扣發票的。然而建築行業勞動者眾多，雖然除去人力成本部份占大多數，但人力成本的金額也不容小覷，在同時也伴隨著物價的不斷上漲，人力成也也在不斷提高，占據總成本的百分之三十左右，這會使得納稅額度進一步增加。

3、稅率過高可能導致稅負增加

在最新的財稅[2011]110號檔中指出，對原本的17%和13%這兩個稅率，之後加上了11%和6%這兩個稅率，11%這個稅率適用在建築行業。進行稅率擴大範圍之後，建築企業的稅率發生了明顯提高，這一振幅的提升顯得有點過高。提高了8%，要想保持整合前後的納稅額度保持一致，這些多余的稅率需要由進項額度來降低。假如產生的可抵扣額度是高於這個數值的，那這種整合對建築企業來說是有好處的，相反則是無用的；總的來說，高處的8%是有代扣額度不夠造成的。

然而建築企業采用小眾納稅人的模式，如果采用適當的稅率，活魚會出現納稅額度降低的程度，所以從總體上來看總的納稅額度並沒有提升。

（二）房地產企業納稅存在的問題

1、進項稅難以抵扣稅負可能無法降低

在實際生產之中，房地產行業的企業並不能獲得部份可代扣增值稅的發票，這讓納稅額度會在短期內呈上升的趨勢。首先，營業稅改為增值稅的規範會在短時間內加重企業的納稅額度，並且土地所花費用並不能進入抵扣範圍之內，房地產行業的企業當拿到土地使用權的時候也會面臨著高額度的納稅資金，尤其是在商業繁華低端特別明顯，國家此舉的目的在於激勵企業在低成本的土地上進行房地產開發，但這會使得納稅額度在短時間內呈增長趨勢；其次，對改革之前洽談好的一些計畫，諸多東西無法納入抵扣範圍，也是納稅金額增長的誘因之一【18】。

2、稅收改革導致納稅風險增加

透過改革之後，會加大房地產開發的風險，主要有以下幾個原因：第一，改革使得企業的財務報表變化很大，會出現諸多會計計畫，增加財務核算難度，發生錯誤的機率也會因此提高；第二，改革之後法規的變更，可能存在有些財務人員對新法規並沒有認知，導致納稅的延時性，增加納稅風險；第三，房地產相對其他行業涉及的計畫比較多，可能存在部份領導的濫用職權，私造抵扣發票，為企業的正常納稅帶來一定的風險；第四，房地產企業沒有風險意識，一旦出現問題，並不能及時反饋與解決。

（三）金融業企業納稅存在的問題

1、專用發票難取得導致稅負增加

在金融行業之中，其納稅的稅率是 6%，想不與原定營業稅率高，再加上金融行業少有可抵扣的計畫，同時某些發票很難獲得，所以金融行業也會出現納稅額度增長的趨勢。取個例子來說，說到銀行業的稅收，它的稅收主要是來源於利差收入，其它部份則是中間業務產生的收入，包括手續費與傭金，改革之前都是收取5%的納稅稅率，現在的增值稅率是6%，再加上某些進項款以及企業與個人的存款，再加上部份企業的存在錢荒的形勢，對於這些較難得到發票，不能對進項稅進行抵扣，其中只有電信服務方面的支出能夠進行抵扣，所以，改革可能會使得納稅稅額的提升。在證券這一行業，經紀業務存在的支出只有主要包括交易所費用、開戶費用、過戶費等計畫都是進行抵扣獲取發票的，融資融券這個行的業務收入來自與個人，很難啊獲得發票進行抵扣，該行業中的買賣金融產業的商品收益能夠進行抵扣納稅稅額的，在投行業務這個方面住處基本都是人工費用上面的支出，所以應該考慮員工薪水問題是不是能進行抵扣，給券商這個行業帶來的影響應該著眼與其主要業務來分析【19】。

2、應稅計畫和稅基難以確定

隨著金融業的迅猛發展，國內金融行業的機構種類逐漸增多、數目多、分支業務很多等特色。在這種環境下，確定增值稅的增值計畫以及稅率是改革的前提。以平安集團作為研究物件，其傳統計畫是替個人進行保險，隨著金融方面知識的創新與發展，變額保險這一業務越來越重要。對這兩種形式不同的金融服務、保險產品的收入與進項稅額進行明確區分，是該行業改革的重中之重。

（四）生活服務業企業納稅存在的問題

1、進項稅難以抵扣導致稅負增加

在生活服務行業之中，在進行改革後進項稅能夠抵扣納稅稅額，但能夠抵扣的方面又有所不同。改革之後該行業納稅人得到的利潤、生產服務階段的成本費用和進項稅是細細相關的，進項稅越多，企業產生的利潤會越多。所以，這意味著生活服務行業的普遍企業應對改革的具體改變仔細分析研究【20】。但由於該行業許多計畫並不能進行抵扣，所以其納稅稅額也會呈現上升的趨勢。

2、稅收征管解釋不明確帶來納稅風險

隨著生活服務行業的不斷發展，很多企業會形成多種種類食品同時出售的局面，在餐飲住宿行業之中，企業在餐飲方面的納稅稅率是6%，但售賣的食品卻是17%或者13%的納稅稅率，如何區分這家企業的稅率直至現在還沒有得到明確，大多數納稅者通常采取低稅率的形式進行納稅。再引證生活服務行業的企業通常會提出免費套用，比如餐飲住宿行業企業主會為顧客提供免費的早餐及網路服務等，這些行為是不是構成銷售行為現在還沒有定論，這也是現在稅務征收的一大難題之一。

五、企業存在納稅問題的對策

（一）建築業企業納稅問題對策

1、對中央和地區實行出口退稅機制

在中央和地區之中，改革施行出口退稅這一制度。對地方保護主義這一方式加強監督管理，透過這一制度能夠有效應對中央和地區之間的分享增值稅。采取出口退稅這一制度，比方說甲地的A企業透過勞動活動輸出至乙地，不能在乙地進行納稅，應該在甲地進行納稅。這個制度的提出，主要透過政府間的結算來進行，與個人無關。

2、做好前期準備確保取得專用發票

在進行貨物選購之前，應該與各個供貨商進行提前溝通。在接收貨物之前，應提前詢問其是否有能力開出代扣發票。對於顧客來說，應該與建築行業企業自身的情況相結合，考慮是否進行稅負轉嫁。客戶是屬於普通納稅人，透過適當的稅負轉移，可以得到雙贏的大好形勢，然而對客戶來說是小眾納稅人，應該考慮企業的自身情況，然後在考慮是否進行稅負轉移。

3、根據企業自身情況選擇納稅人型別

對於適合條件的企業家可以認定為小眾納稅人。雖然銷售額度超過預期目標，但沒有應稅勞務的企業，能夠以小眾納稅人的身份進行增值稅納稅。在進行整合前，小眾納稅人員的納稅額度是減少的，然而普通納稅人的搶礦相較於比較復雜：在建築行業獲取的利潤與稅負抵扣比例是息息相關的。選擇以何種納稅人的身份進行納稅，應當與企業目前自身環境相結合，判定那種身份的利潤更大，就以那個身份進行企業經營活動。透過簡單的方式進行稅務征收。增值稅的征收不僅局限於小眾納稅人，就普通納稅人來說，透過一定的納稅稅率也能進行稅務征收。

（二）房地產企業納稅問題對策

1、 控制稅負上升的因素減低企業稅負

第一，政府對營業稅改增值稅進行一定的引導作用，研究各型別企業可能面對的增值稅稅額，研究出具有過渡性的房地產增值稅法規，幫助房地產企業早革之中的增值稅納稅過度。第二，應該對各行業各型別的企業進行充分研究，進行整體上的稅率調整，減輕企業的稅務負擔；第三，在進行經營水改為增值稅這個過程之中，將房地產行業的不同情況進行單獨分析，采取分開核算以及使用不同稅率核算的方式，來盡量降低企業的納稅稅額負擔。

2、加強最新政策認識降低納稅風險

首先，應組織會計人員對改革後的增值稅進行系統的學習，並對可進行抵扣的計畫進行具體的核實，來保計算證納稅稅額的準確性；其次，向相關會計人員進行職業道德意識的指導，讓它們認識到虛假發票所帶來的嚴重危害性，減少納稅行為的風險；最後，對稅務人員進行系統地增值稅認知，了解改革的目標以及方向，同時對能夠進行抵扣的計畫進行重點了解，在新法規的框架下進行經營稅向增值稅過渡，有幫助性的幫助企業減輕稅務負擔；最後，透過制定一系列的納稅風險評估、防控準則，利用電腦的便捷功能對數據進行錄入與定時重新整理，確保數據的準確性，有效降低納稅風險，幫助房地產企業進行稅制過渡。

（三）金融業企業納稅問題對策

1、加強發票和進項稅管理

在進行稅制改革的過程之中，應該著眼於發票的管理，最大程度的降低納稅風險。在政府以下的金融部門應該加強電子發票的管理力度，做好數據方面，發票方面，納稅申請方面的監管，確保發票不是虛假的，降低清算過程中的失誤。同時企業在數據出現變動的時候應該主要更新數據，結合當前的增值稅制度，仔細分析觀察進項稅計畫的合理性，合理規劃企業的未來與戰略，選擇合適的身份來降低納稅額度，提高企業自身所創造的理論。企業也應該制定一個稅務風險機制，確保納稅環節出現問題的時候能及時快速解決問題。

2、明確增值稅應稅計畫和稅基

確保改革的順利進行，金融行業的企業應該著眼於自身情況，就稅基與稅目部份仔細分析探討，來保證增值稅環節中應稅與稅基計畫的是否準確。總的來說，就金融行業的計畫範圍大、業務很多這一特色，將當前所進行的計畫進行具體分析，確保稅基與稅目的準確性。把銀行業作為研究物件，在原有的直接收費的基礎上，結合當前透過給予一定的金融範圍內的服務例如普通計畫、專區存貸款差價的方式進行判定。把諸多的納稅計畫進行計算兌換成稅計畫和稅基是十分困難的事情，如果將這些計畫進行仔細分類在匯總則是比較合理的。而對於能夠獲取發票，進行納稅抵扣的計畫要特別註意的。比但是諸如銀行自主的存貸款計畫，因為不能得到發票，所以不能進行直接性的抵扣。處於該種特殊情況，透過參照國外的應對方法，比如制定相對應的免費法或者低稅率法，這使得金融行業透過這一形式能夠有效降低其納稅額度，減輕負擔。

（四）生活服務業企業納稅問題對策

1、合理選擇供應商增加可抵扣計畫

在稅改過程中應該著重分析如何降低、進項稅抵扣計畫、稅收優惠政策等重點降低納稅稅額的要素，明白進項的稅額抵扣計畫和稅收優惠政策能夠給公司帶來的稅收利益，從企業進項、生產成本產生的費用、利潤等關鍵要點來觀察，怎麽盡量獲得盡可能多的可抵扣計畫來降低納稅稅額，減輕企業負擔。所以，在原料采集方面，選擇合適具有發票開取能力的合作商進行合作，盡量提升包括原材料等可抵扣的計畫，獲得可抵扣計畫的發票，來減少稅基，來達到減稅效應最大化【21】。

2、規範企業自身管理防範納稅風險

營業稅改為增值稅之後，從事於服務行業的納稅人會面存在兩個風險因素：及納稅風險與經營戰略風險。在納稅方面，透過開展更多渠道展開銷售以及保證可抵扣計畫發票的獲取，特別是兼盈的企業主，更應該重視，認真研讀相關法規，選擇合適的身份進行納稅，保證企業的利益最大化。同時應該做好企業財務的核算，將納稅風險降到最低，獲得更多的利潤。

結 論

政府透過將營業稅改為增值稅的方式來有效改變納稅人重負納稅的格局，來減輕企業的納稅負擔，幫助企業更好更快的發展，透過這種方式，不止能激勵企業對營業的熱情,還為納稅人進行更有幫助性的指導，幫助其選擇合適的納稅人群，再透過制定良好的企業戰略，獲得更多的利潤。在當前改革的大號形勢之下，結合國內與國外的諸多豐碩的研究成果，可以看出新改革具有以下幾大優點：對制定納稅規範借鑒了諸多研究成果，透過分析中國國內的市場形勢，總結分析，設計具有中國特色的納稅制度。同時積極尋找改革中出現的諸多問題，了解其根本原因，分析提出具有指導性的意見，完善納稅法規，為企業減輕納稅額度，激發納稅人的積極性，幫助各個行業想著更好更快的方向行進。同時，加強對新形勢下的征管能力，資訊監控的能力，加強對產品資訊的更新，引導企業稅務人員加強對新納稅法規的認知，加強其道德意識，最大程度的降低新形勢下的納稅風險。

致 謝

曾經的求學生涯還歷歷在目，人生卻讓我又一次站到了這個路口，幸好有機會可以參與到學習中，學習時光對我來說如此珍貴，擁有老師和同學的陪伴是如此溫暖，在這裏要感謝這些陪伴和幫助過我的人。

我要感謝我的導師。在論文撰寫的整個過程中，從論文選題、到撰寫開題報告、最後到正文撰寫，導師都提出了諸多寶貴的意見。導師指出的每一個問題，指導的每一個思路，都使我有醍醐灌頂之感。給我感受最深的是導師嚴謹治學的態度，無論從格式規範、論文要點、還是文章結構，導師都不厭其煩，給予我及時的幫助，使我能夠最後順利完成論文寫作工作。在社會上有一種關系叫同學，相處隨性自然不夾雜功利和欲念，能與你們相遇相知，我倍感珍惜，在學習過程中你們不遺余力的照顧和幫助，我一直記在心裏，在這裏一並謝過，希望在今後的日子裏我們友誼長存。

最後要感謝的是我的家人，在我兼顧工作和學習的過程中對我的支持與理解。

結束就是開始，我一定會將在這裏學習到的東西套用到今後的工作生活中去，不辜負老師們的教誨和同學的幫助，天道酬勤，相信認真對待生活的我們，一定會實作自己的夢想。

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