摘 要
當今社會物流行業愈來愈普及,覆蓋面積極其廣泛,傳遞效率愈來愈快,在時間與空間的領域上有著很大的提高。由於其普及,效率,多樣,復雜的特性,使得現代化物流業在服務這方面有著德高望重的地位。為了彌補不足減輕負重,中國實施了由營業稅改征增值稅。
本文透過文獻研究、對比研究在物流領域進一步調查參考,分析比較。從國家各個行業發展隨手政策入手,詳細的解讀了如今中國物流方面稅收制度所存在的問題,進而解決關於物流企業稅收成本的疑難雜癥。透過理論與實際結合解決物流企業在稅制改革的發展行程。透過擴大增值稅進項可抵扣範圍、正確選擇納稅人的合理身份、正確的采購活動等在企業集資,投資,生產,核算這些環節實施稅收籌劃的設計方案,來減輕稅收所來的壓力。並提出了不同的納稅籌劃方案,為企業找尋最為有利的減輕稅收負擔的方式,以實作企業價值最大化。本設計研究過程中在稅收優惠、稅制要素、計算公式、組織形式等方面,以其他物流行業為例進行分析。最終達到了對物流行業合理稅收籌劃,減輕企業負擔的作用。希望物流企業關註此問題並對其行業的稅收籌劃有所幫助。
關鍵詞:營改增;物流企業;納稅籌劃
Abstract
Because of the logistics industry is developing rapidly, has become the 21st century we find it difficult to leave the service industry, countries are being turned to drive the economic development of the logistics industry.For multiple tax, tax increases, invoice issued by the phenomenon such as random, these are our shortcomings.To make up for the insufficient to reduce weight, our country implemented by a tax paid VAT.Camp to increase policy can reduce the cost of the enterprise, make enterprise obtain more http://
profits.In
this paper, through literature research, comparative research on the logistics industry has carried on the investigation and analysis after the burden, reduce to a certain extent, did not achieve the desired effect, contradictions are also gradually exposed some problems, so you should conduct a thorough adjustment again, the tax plan as a whole has come into being.This paper expounds the \"battalion to increase\" the latest policy content, and the policy on the importance of logistics enterprises to grow, and then expounds the concept of tax planning and logistics enterprise in for VAT withholding agents, tax planning for the necessity of logistics enterprises, and raised a more broad platform for the logistics enterprise growth;Based on the above theoretical basis, this paper analyzes the logistics enterprises in the process of the reform of tax system, the impact on a new tax system in the enterprise growth, the enterprise as the main tax will suffer.Identity have different value-added tax to choose, in this paper, the specific identity influenced by the specific analysis, then aimed at the beginning of the reform of the logistics enterprise fords the tax business, put forward different tax planning scheme, for the enterprise to find the most advantageous way to reduce the financial burden of the tax, finally suggests that logistics enterprises since the new tax system, logistics enterprises should pay attention to the problem at this stage, and actively solve the problem, can enjoy their application properly in the tax reform as soon as possible after harvest.
Key
Words:
replace business tax with value –added tax ;logistics industry ;tax planning
目 錄
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">摘 要
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">一、緒論
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">(一)研究背景
(二)研究目的及意義
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">1.研究目的
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7976508/edit#_Toc483468551
">2.研究意義
(三)國內外文獻綜述
"https://zhuanlan.zhihu.com/p/507976508/edit#_Toc483468553">1.國外文獻綜述
"https://zhuanlan.zhihu.com/p/507976508/edit#_Toc483468555">2.國內文獻綜述
(四)研究的主要內容
二、納稅籌劃的基本理論
(一)納稅籌劃的概念
(二)納稅籌劃的主要形式
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s://http://
zhuanlan.zhihu.com/p/50
7976508/edit#_Toc483468562
">1. 納稅人身份的納稅籌劃
2.稅率式納稅籌劃
3.降低稅基的納稅籌劃
4.稅額式納稅籌劃
5.延期納稅的納稅籌劃
三、營改增政策對物流企業的影響分析
(一)營改增政策歷史背景
(二)營改增政策對物流企業的理論影響
1.消除重復征稅減輕物流企業稅負
2.加強物流企業分工與協作
"https://zhuanlan.zhihu.com/p/507976508/edit#_Toc483468574">3.提高征管效率
(三)營改增政策對物流企業的實務影響
1.營改增對物流企業稅負的影響
2.營改增對物流企業會計核算的影響
3.營改增對物流企業利潤的影響
4.營改增對物流企業發票管理的影響
四、營改增背景下物流企業納稅籌劃問題及成因分析
(一)營改增背景下物流企業納稅籌劃的現狀
1.物流企業涉稅情況
2.物流企業稅負情況分析
(二)物流企業納稅籌劃問題及成因分析
1.業務各環節稅率不統一
2.行業發票種類繁多且管理困難
3.增值稅會計核算難度加大
4.沒有統一的物流企業專用發票
5.物流企業鏈條式的經營模式隱匿涉稅行為
五、營改增背景下物流企業納稅籌劃策略研究
(一)統一業務各環節稅率使用物流企業統一發票
(二)擴大增值稅進項可抵扣範圍
(三)合理選擇納稅人身份進行稅負管理
(四)進行合理的納稅籌劃降低增值稅稅負
(五)合理安排采購活動進行稅負管理
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">結 論
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7976508/edit#_Toc483468599
">致 謝
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7976508/edit#_Toc483468600
">參考文獻
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7976508/edit#_Toc483468601
">附 錄 一
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zhuanlan.zhihu.com/p/50
7976508/edit#_Toc483468602
">附 錄 二
一、緒論
(一)研究背景
「營業稅改增值稅」這一次改革促使中國在增值稅轉型這塊有著巨大的調整突破,現在這種增值稅的發展模式標誌著中國經濟實力進一步提升。這次改革的主要任務是減輕各個部門營業稅的負擔,在物流運轉這方面實施增值稅制。改革後的「營改增」包括運輸,服務,電信行業的營業稅收的變化,這對中國的經濟模組的格局有著意義深遠的影響。物流行業是服務業裏的新興產業,其復雜多樣,覆蓋面廣,對就業崗位的吸收力強的特性,推動的國民的消費水平發展。對國民經濟增長有著重要作用。
近數年國家政府對服務行業提倡著重發展,現代化的服務業其中包含著港口物流業,並在財政稅收貸款這些方面有著很大的扶持。物流發展之所以迅速和這些政策的提倡有著很大的關聯。物流行業基礎條件的改善,設施逐步提高加強也反饋著國家經濟的發展。「營改增」改動是對國家經濟發展減少國民稅收方重要政策。但是結構化減稅並不表示著所有企業的稅負都會降低,因此,對試點地區的物流行業的稅收壓力需要盡快的對其企業在企業盈利,企業稅負,和企業資金流轉這些方面進行評估,進而判斷此政策是否有效的緩解企業壓力,促進經濟發展,然後進行更合理的修改完善。
(二)研究目的及意義
1. 研究目的
「實施營改增」這種改革,在參照國內外經濟發展的形勢的基礎之上,對中國的稅收政策的一次重大的調整。其主要目的在於對中國經濟的內需進行有效的拉動,完善進出口的稅制。本設計研究一方面是論述國家稅制合理改革的問題。目前中國商品和勞務之間存在著多次稅收的問題,此政策可以有效的解決這方面的問題,進而實作了各個行業的稅負公平的問題。一方面是企業發展的問題。增值稅的提出使得企業增添了不一樣的活力,其促進市場在資源配置上有著獨一無二的地位。服務行業裏面有部份包含進出口業務的企業在實施這種政策以後,能夠擁有退稅優惠政策,使得企業稅收成本進一步的調整降低,有利於企業的發展。另一方面是經濟發展方式轉變的問題。「營改增」有機的將二,三產業稅收抵扣,改善了以前專用的增值稅發票不能抵扣的問題,這種方式能夠使各個行業分工明確,更加專業具體的完成行業所需工作,促進經濟發展,改善國家產業的經濟結構。
2. 研究意義
(1)在「營改增」政策環境下針對物流企業開展稅收籌劃研究,幫助熟悉掌握相關稅收政策,使企業能夠正確套用政策、采取合法的方式降低稅負,將有利於提高企業誠信納稅的意識。
(2)企業的稅收籌劃與財務會計息息相關。開展稅收籌劃在是熟悉會計法規、會計準則及制度的同時,熟悉現行稅收法律法規和政策。
(3)國家制定的稅收優惠政策具有經濟導向意義,企業為了減少稅負,將主動調整投資方向和生產經營安排,使自身的業務行為符合各項優惠政策規定的條件。
(三)國內外文獻綜述
1. 國外文獻綜述
美國德克薩斯洲 A&M 大學沙倫凱(1997)的論文【企業遷徙的稅收和非稅收誘因】中,著重的表述了在企業投資的地點選擇上需要多方面進行考慮分析,例如在當時的經濟環境是否成熟,以及地理位置是否優越,和當時關於稅收所出行的政策是否完善合理等方面。
美國亞尼桑那州大學的史蒂芬霍華德·史密斯(2000)的【稅收會計選擇:公司稅收籌劃成本】這篇論文中,使用實際的案例研究企業核算以及稅收有差異的情況下需要采取的對企業有幫助的行為或策略。
John E. Karayan 在【戰略性企業稅收籌劃】(2002)中提出從企業戰略的角度出發,運用持續觀點進行稅收籌劃,認為稅收籌劃的目標不是納稅最小化,而是增加企業價值,管理者做出決策時,可運用 SAVANT 分析模型分析戰略、價值增加、預測、談判、轉化等方面的影響。[19]
Jack Mintz, Michael Smart(2004)用理論模型的方法,對企業盈利,投資,資金流轉以及政府的稅收政策這些問題進行分析說明,透過將企業的收入轉移的方式來降低公司的納稅。
邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森(2004)講述的是將美國的即時經濟稅收政策和公司的執行策略有機結合,從而將企業盈利達到最大化。
根據國外的稅收策略的研究,其主要方法是一跨國公司避稅為主,利用不同國家的稅收制度的差異以及漏洞來解決降低或避免稅收的問題。從這些專家的研究形式可以總結出,部份使用的是建立數學模型的方法來形象的解決實際問題,另一部份是采用實際案例與當時的經濟環境結合得出有效的納稅策略。但是國內外的制度方面有著巨大的差異,所以本文不能夠采用國外的稅收策略加以運用到國內的物流行業的稅收問題上。
2. 國內文獻綜述
梁軍(2013)對物流業稅制改革的必要性主要概括為如下幾個方面:營業稅是以全部的營業額作為計稅的依據的,在稅額抵扣這方面是行不通的,並且其不能將增值稅抵扣完整的保持下來,因而營業稅向增值稅的制度改革勢在必行。
成興武(2015)在宏觀經濟、財政體制、企業這三個方面對「營改增」進行了有效的分析。以宏觀經濟為例,增值稅鏈條不斷地完善,使得企業的競爭越來越激烈,結果就是行業的差異越來越明顯,行業需要不斷的細化才能有更好的盈利的空間,從而使得各行各業分工明確具體,這種專業化也更好的實作了行業創新發展。在財政體制方面,提出了「營改增」,加快了產品與勞務流轉鏈條的步伐,進而完善了稅收制度。從企業效應方面來看,稅制的完善使企業成本有所降低,企業在財政方面也可以結合國家政策進一步的加強改善,財務管理更加便捷以及更加規範。
鐘映竑,鄒婷婷(2015)認為物流企業為了能平穩渡過政策,企業最開始實施國家政策的時候會產生稅負的壓力,可以根據具體條件申請扶持。透過與采用新模式「營改增」的企業溝通交流,學習試點企業的可行之處,來完善自身企業的不足。以他人所長來彌補自身企業的政策缺陷,實施出更有效更合理的企業制度。
(四)研究的主要內容
「營改增」,即營業稅改征增值稅,對繳納交營業稅的行業采取增值部份納稅的原則,以減少重復征稅。實行營改增政策後,不管流轉環節有多復雜,企業不用在每個環節都進行交稅,只需要以增值額為唯一標準來進行交稅,可以避免重復征稅。本文第一部份為寫作背景、「營改增」的目的和意義、選題意義以及相關國內外文獻綜述;第二部份是對稅收籌劃相關理論進行了概述,為後文的稅收籌劃案例分析提供理論基礎;分析了營改增對物流行業的影響,第五部份是在此基礎上指出了增值稅物流行業的影響及對其問題的研究。最後一部份為結論。本文指明了物流行業最優稅收結構及稅改方向,結合物流公司實際情況提出稅收籌劃方案;對物流企業在「營改增」後的發展提出建議。
二、納稅籌劃的基本理論
(一)納稅籌劃的概念
對於納稅籌劃來說,國內外學者根據自己的理解對納稅籌劃下定義。對於北歐國家的學者來說,納稅籌劃就是納稅人從事個人或單位的生產經營活動,所需上交的最低稅收。其中,亞洲著名的稅收學者指出,納稅籌劃就是納稅人透過生產經營活動,並在經濟政策中合法的減輕稅收,使利益最大化。此外,西方已開發國家的著名學者則認為,納稅統籌就是納稅人透過研究經濟政策,正常合法的從事經營活動,並且利用政策減少稅收的繳納。這些學者普遍認為納稅籌劃就是透過政策合法的減輕稅收的方案[8]。由於透過對國內外納稅籌劃的研究,國內學者看法基本統一認為,納稅統籌是符合中國經濟政策和法律規定的,它是透過對經營和資金周轉等活動做到事先籌劃,從而使企業減少稅收,是將納稅人利益最大化的籌劃方案。本論文中所說的企業納稅籌劃,都是以企業為主體,在財政政策和法律授權的範圍內進行減輕稅收,從而實作企業利益最大化的方案。
(二)納稅籌劃的主要形式
本文主要介紹基於應納稅額計算過程的角度來介紹納稅籌劃的方法,主要有以下五種:
1. 納稅人身份的納稅籌劃
不同納稅人稅負也不同,對納稅人的身份進行轉換是企業進行納稅籌劃的一種方法。
一般納稅人和小規模納稅人是組成增值稅納稅人的兩種形式,他們之間的區別在於:一般納稅人能夠抵扣從其他納稅人處取得的進項稅額。
企業應根據自身不同的情況合理選擇納稅人的身份來降低稅負,進行納稅籌劃。一般的方法是透過計算應稅銷售額增值稅率與稅負平衡點的關系來測算。
2. 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃的背景是納稅人的稅基不發生改變,透過合法的技術使適用稅率降到最低的納稅籌劃方法。這種方法的使用要有一個前提,那就是企業可以根據不同的業務來選擇不同的稅率。例如,在企業可以透過轉變業務方式而適用較低稅率時,即可以進行轉變,來享受較低稅率[9]。
3. 降低稅基的納稅籌劃
這種方法的前提是不改變納稅人的收入,並盡量增加稅額抵扣額、稅收可扣除額、稅額抵免額等三項稅收優惠中的一項或多項,從而最大限度地縮小稅基[10]。
4. 稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃的背景是稅率與稅基均不發生變化,主要方法有兩種,其一為解除本該屬於自身的納稅義務、其二為透過直接減少應納稅額來降低稅負,來達到納稅籌劃的目的。此種納稅籌劃方式通常透過享受稅收優惠的減免征收或是全部免征來完成。
5. 延期納稅的納稅籌劃
延期納稅的納稅籌劃也可以稱為相對減少稅負的納稅籌劃,在這種納稅籌劃方式下納稅人在一定時間內需要繳納的總稅款數額未發生變化,而只是納稅的時間向後拖延了。采用延期納稅籌劃的技術,應該是納稅人在合理又合法的前提下,把納稅義務向後推遲,獲得的是相對意義上的納稅籌劃,相對地減少稅負,同時減少了當期的現金支出,緩解企業現金壓力,如有現金剩余,可以拿來購買流動性較強的債券或基金,以獲得額外利益。
三、營改增政策對物流企業的影響分析
(一)營改增政策歷史背景
"營改增"的概念是大學教授亞當斯提出的,這個政策最開始在法國實行,詞政策發行之後多重稅收的問題也不復存在了。從而「增值稅」被多國采納實施使用。中國於1994在其原本的稅收制度基礎上增加了增值稅,完善了國家財政收入政策。在中國,流轉稅收有著重要的地位,其中包含增值稅和營業稅,讓以前的千篇一律的稅收方式有了新的突破,這種公平的稅收方式的提出取得了成功。現行的財稅制度有著一定的局限性,其限制了中國經濟的發展,沒有從根本上解決稅收不平衡的問題。不能從根本上適應中國現階段經濟的發展,政策法規的不完善也阻礙了經濟發展的行程,也不適應經濟結構最佳化和產業升級的的需要。
(二)營改增政策對物流企業的理論影響
1. 消除重復征稅減輕物流業稅負
國務院辦公廳釋出的【關於促進物流健康發展政策措施的意見】是對扶持物流業的政策改進措施。本次意見對稅收扶持政策方面內容進行了詳細的補充,重點解決物流行業的稅務問題,加快物流行業的發展。
2. 加強物流業分工與協作
自「營改增」征收開始,重復征稅的問題已得到解決,使企業的利潤增加,讓企業能夠持續、快速、穩定的發展。但其意義並不只是簡單的為企業減負、降稅,它具有更深層的目標和更長遠的計劃,即大力推進服務行業的發展。物流企業工作環節多,技術含量大,很多企業本可以把自己不擅長的業務分包給其他公司,但是由於分包後會增加額外的營業額,以至於增加一部份要繳納的營業稅,所以物流公司會在衡量成本後選擇自己內部進行工作而不願意外包,選擇自己「做大做全」,這樣既不利於物流業專業化發展,也會拉低物流業的工作效率。實施「營改增」後,物流企業會逐漸改變原來的經營模式,加強物流企業外包這一形式並提高自身核心業務的競爭力,促進物流業中不同環節的分離,成為更專業化的獨立單位。增強物流業的專業化和細分化,這樣會使不同的行業盡最大的可能發揮自己的長處,不僅利於物流業的發展,也造福於消費者,服務於社會[13]。
3. 提高征管效率
物流業行業復雜,在「營改增」之前,既有營業稅,又有增值稅,使管理上非常困難,尤其物流行業復雜多樣,如混合銷售和兼營行為。這些交易行為單獨發生時,很多企業都不易區分,若同時發生,那麽界定起來會更加困難,也會產生納稅風險。有些混合銷售和兼營行為的發生會剛好涉及增值稅和營業稅兩種稅目,處於兩稅交叉地帶,在稅收征管方面會有困難。特別是兼營行為有時會是不同的行業,稅基難以量化,稅收征管更加困難。「營改增」後問題得到了一定的緩解,從而為企業謀求最大經濟效益,而且,營業稅屬於地稅部口管理,因此有關營業稅發票、憑證的查詢需要到地稅網上查詢,如此便難進行全國聯網的核查。其次,在中國,對不同省份的發票都有不同的規定與要求,對比於增值稅專用發票,地稅發票在防偽能力方面還是相對較弱,會造成許多虛假發票,影響國家的利益。
(三)營改增政策對物流企業的實務影響
1. 營改增對物流企業稅負的影響
以YT公司為例,按照企業經營業務內容,營改增前的物流公司稅種包括1.營業稅2.企業所得稅3.個人所得稅4.房產稅5.土地使用稅。其營業稅為對主要營業收入作為營業稅的收稅依據。於YT公司來說,薪酬成本在公司的成本當中比例占重很大,其中包含員工薪資,獎金以及分紅等一些支出。所以YT公司可以將個人所得稅代扣。
由於國務院下達檔批準,要改進擴大數個現代服務行業以及運輸行業的試點範圍,所以「營增改」包含6個主要服務業,包含物流輔助服務、文化創意服務、資訊科技服務、研發技術服務、鑒證咨詢服務與有形動產的服務、交通運輸業。公司的緊要任務是將「營改增」完全貫徹到公司經濟策略當中,使企業的稅負降低,減小支出成本,從而獲得更多的利益。
2. 營改增對物流企業會計核算的影響
在營業稅和增值稅時,需要用到不同的會計計算方法對企業的損益都不一樣。
現舉例如下:假如物流企業B公司賺取3000萬元,增值稅征收標準為3%,需開具發票金額為300萬元,繳納的營業稅稅額為90萬元,會計分錄為:
借:銀行存款 3000
貸:主營業務收入 3000
借:主營業務成本 300
貸:銀行存款 300
借:營業稅金及附加 90
貸:應交稅費——應交營業稅 90
「營改增」後,假設該公司收入為3000萬元(含稅),適用的增值稅稅率為11%,那麽,該公司的增值稅銷項稅額= 3000/(1+11%)X11%=297.30萬元,會計分錄為:
借:銀行存款 3000
貸:主營業務收入2702.7
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)297.3
3. 營改增對物流企業利潤的影響
企業的利潤至關重要,因為企業建立也是為了創造收益。利澗利潤有多方面的影響因素。由以下公式可見;
資產=負債+所有者權益+利潤
營業利潤=營業收入+營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益
利潤=收入-費用
利澗=利潤總額-所得稅。
由營業稅改征增值稅後,以下幾個因素會發生改變,影響物流企業的利潤。
首先,營業稅金及附加。增值稅是價外稅,會隨著收入的增減而同方向的發生增減,所以理論上講,增值稅是不會對損益產生影響的。因為它對利潤的影響,主要是體現在透過附加稅費對所得稅[15]。
其次,營業成本核算方面。有增必有減。「營改增」前,在購進商品的時候需要按照國家規章制度進行稅收,所以成本將會有所增加。而改革後,根據政策這些購進的裝置、勞務等可以按照規定的抵扣率進行抵扣,造成營業成本減少。最後,固定資產方面。「營改增」帶給物流企業的一大福音就是企業在政策實施後進行外購固定資產活動時,進項稅可全額抵扣。由於物流企業的機器裝置等都是比較大型且精密的,價格昂貴,實行改革後,既很大程度地減少了企業的應交稅費,也減少了附加稅費。也就是意味著「營改增」後,會抵消很多稅負。
4. 營改增對物流企業發票管理的影響
物流企業在「營改增」之前屬於營業稅納稅人,提供服務所開具的也都為營業稅發票,在很長的時間裏,甚至采用手工發票。在營業稅向增值稅改革的過程中,必然也會引起發票及其管理的相應變化。
首先,是「營改增」改革後有關發票管理的規定的變化,增值稅會因為發票的存在進行相應的抵扣,所以專用的增值稅發票在收稅的過程中有著重要的功能。國家對專用發票(增值稅)有著這樣幾項規定1.一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發票和增值稅普通發票,小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發票,稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票2.增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務,使用增值稅專用發票和增值稅普通發票,開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物資訊等內容填寫在發票備註欄中3.一般納稅人和小規模納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業務開具機動車銷售統一發票4.通用定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用5.納稅人使用增值稅普通發票開具收購發票,系統在發票左上角自動打印「收購」字樣。
其次,增值稅專用發票系統升級使得在發票管理這方面有了許多的變化,隨著科技的發展改革的推進,電子發票系統也隨之而生。電子發票迎合著現代經濟發展和建設,稅收領域的改善。增值稅電子發票被開發出來需要與傳統的發票相對,完成時代的轉變,因此,自 2015 年 8 月 1 日起在北上廣以及浙江沿海一帶開展了電子發票的試點執行。
試點地區已使用電子發票的增值稅納稅人,應於 2015 年 8 月 1 日前完成相關系統銜接改造,8 月 1 日起應使用增值稅發票系統升級版開具電子發票,其他開具電子發票的系統同時停止使用。營改增後,按照【發票管理辦法】和【增值稅專用發票使用規定】要求,專用發票僅限一般納稅人貨運企業對外提供經營業務收取款項時,向付款方開具。如果貨運企業對專用發票的使用規定和重要性了解不夠,加之對可能的涉稅風險認識不足,不能對「掛靠」車輛實施有效管理,在票款分離情況下違規開具專用發票,極易出現稅收風險。
四、營改增背景下物流企業納稅籌劃問題及成因分析
(一) 營改增背景下物流企業納稅籌劃的現狀
1. 物流企業涉稅
經濟的發展促使政府大力倡導發展現代服務行業,尤其是物流行業,政府在各方面都給予了大力扶持。但物流企業的稅收負擔依然較重。主要表現在三方面:一是公路貨執行業稅負大幅增加, 此外,物流企業普遍采用超額支出燃油費的方式來增加進項抵扣,變相降低企業稅負,增加了個體司機負擔。二是在實行土地使用稅減半征收政策時,政府註重程度不夠,三是對於物流企業,所得稅優惠政策難以享受,減少企業主積極性。
2. 物流企業稅負
大型物流企業有多家子公司並存執行,總公司會對下面的子公司進行統一管理。線下的子公司分布在全國各地,完成了物流在空間領域的跨越。增值稅的實行之後,隨著集團內部集中采購和專業化運作,極易形成同一企業集團內不同納稅主體間的進銷項費用嚴重不匹配。
(二)物流企業納稅籌劃問題及成因分析
1. 業務各環節稅率不統一
稅率的不統一會阻礙企業的發展,造成經濟發展的滯後。在「營改增」後,把物流業劃分為為兩類,一是交通運輸服務,二是物流輔助服務,要求企業在執行過程中,要整合各類物流資源,實行集團化,統一化,但是物流業務不是獨立存在的,一個方案的的實行會和其他部門有著非常密切的關聯。
2. 行業發票種類繁多且管理困難
在中國目前發票種類繁多,有全國統一印刷的,也有一些以企、事業冠名的;在使用效率上,既有國、地稅監制管理的,也有自制的;有的企業使用手工填寫發票,也有的企業使用機打發票;在額度上也有限額和不限額之分。
營改增後,按照【發票管理辦法】和【增值稅專用發票使用規定】要求,專用發票僅限一般納稅人貨運企業對外提供經營業務收取款項時,向付款方開具。如果貨運企業對專用發票的使用規定和重要性了解不夠,加之對可能的涉稅風險認識不足,不能對「掛靠」車輛實施有效管理,在票款分離情況下違規開具專用發票,極易出現稅收風險。
3.增值稅會計核算難度加大
「營改增」提出以後,固定資產前期以折舊的形式計算在企業成本當中,折舊的部份可以不算進企業所需繳納的稅收中,但是在計算最終資產的時候可以將其加入計算。企業還可以以專用發票的形式抵扣因時間產生的稅收。這種專用發票必須按照政策要求在發票啟用的七天時間內去稅務機關辦理認證手續,並且需要在辦理認證後的次月在財務部門進行申報。沒有在規定時間內完成申報的,視其作廢,不具有相應的功能。所以,企業在取得增值稅專用發票後要在規定時間內做好相應的工作,這樣發票才能具有法律效應。
4. 沒有統一的物流業專用發票
物流企業在發生服務活動後,通常會由物流企業根據服務計畫向客戶一次性收費,並且一票結算收取服務費用,透過這樣的方式能夠增加企業辦事效率,方便客戶。但是我們的物流行業現在沒有有統一發票,在結算時就會出現各種發票同時出現的情況,無法使客戶一票結算,增大核算的困難度,使結算手續繁雜,阻礙企業發展。
5. 企業鏈條式的經營模式隱匿了涉稅行為
現階段物流企業發展處於萌芽階段,但是發展非常迅速,商機非常大,可是我們也應該明白其成本非常巨大,同時新興產業的也會有各種各樣的壓力,難免會導致逃稅漏稅時有發生。規模小,素質低,條件的局限導致他們無法提高企業自身資訊化、現代化水平,也無法提供一流的服務,只能在偷稅漏稅上下功夫。
物流企業在提供服務時,易形成利益共同體,因此會造成事實的偏差,正常的交易行為就會被扭曲,一些企業會利用稅收的漏洞去謀取「稅收」利益。還有,一些企業會因為劃分混亂而限制企業的發展,加重企業經營困難,同時也產生了一些違法亂紀現象。
五、營改增背景下物流企業納稅籌劃策略研究
(一)統一業務各環節稅率使用物流業統一發票
統一發票,統一稅率,滿足企業的需要,便於稅務部門審查。認定自開票企業資格時,本身實力不夠而整合的公司開具運輸發票,允許進、銷項稅額抵扣,合理利用現有社會資源,放寬限制,使物流企業集團化、專業化。
(二)擴大增值稅進項可抵扣範圍
物流企業要重視並健全會計核算,統一會計科目並規範會計處理。要根據員工情況,積極開展培訓活動,加強相關人員在此方面的知識,根據企業的具體情況開展增值稅稅務工作,並確保能按照相關規定來處理增值稅發票。物流企業的工作種類繁多且瑣碎,鏈條又長,增值稅發票通常數量大且復雜。企業應該加強對增值稅發票管理這一環節,規範增值稅發票的出票流程。降低虛開增值稅發票率[17]。同時,企業應該盡量設法減少抵扣憑證傳送的時間。增加效率,縮短時間,此外,對於其他能夠抵扣的合法票據也要最大限度地收集並完好保存。透過多取得增值稅專用發票來降低稅基,是稅基式納稅籌劃的根本。
「營改增」之前,物流行業一直繳納營業稅,有別於增值稅的以票控稅,營業稅的計稅基礎是營業額,且其繳納稅款的多少和票據的種類、來源、成本構成均無關系。物流企業體現在內部財務控制和財務核算方面的財務管理能力較差,其原因是財務管理人員沒有嚴格控制發票的種類和來源,與增值稅一般納稅人相比其財務核算和票據管理相對混亂。而物流企業實施「營改增」後,也轉變為增值稅納稅人,這就要求物流企業提高財務管理能力,嚴格控制合法發票的取得,才能適應新形勢,不然將造成企業多繳稅款。
物流企業應盡快適應新稅制,提高財務管理人員的發票知識,規範取得原始憑證的過程,在采購物資時,盡量選擇可以提供增值稅專用發票的企業,盡可能多地獲得增值稅專用發票。
(三)合理選擇納稅人身份進行稅負管理
根據規定,小規模納稅人的進項稅額不得抵扣。應納稅額=不含稅的收入×稅率-進項可抵扣稅額。但對一般納稅人,銷項稅可以和進項稅進行抵扣,在計算應納稅額的方法不同、進項可抵扣的情況也不同的情況下,如何選擇納稅人身份,對企業的稅率有直接影響。
(四)進行合理的納稅籌劃降低增值稅稅負
物流企業包含運輸,裝卸,配送,倉儲,供應多種業務,物流的執行模式是將上述的行業內容組成有機的整體,這樣更加有利於企業在資源方面的整合以及更好的滿足客戶的不同要求。物流企業應當分別核算同時為同一客戶提供交通運輸服務和物流輔助服務的營業額,以防綜合計算而適用最高稅率加重稅收負擔,並且應當在授權範圍內,盡量將高稅率的業務收入轉化為低稅率的服務。
例如:甲公司是一家綜合性物流公司,主營業務為貨物運輸,適用 11%稅率;同時為客戶提供倉儲、裝卸等輔助服務,適用 6%的稅率。企業經常為同一客戶同時提供以上三種業務,而如果沒有分別進行核算,則需要統一按照運輸業的11%計征稅率,造成企業多承擔不必要的稅負。因此,物流企業在設定賬簿時就應嚴格按照業務形式分門別類,不同業務分設不同賬簿,以防從高計征稅率。
(五)合理安排采購活動進行稅負管理
物流行業購買交通工具等固定資產占據企業較大的成本,因此,企業不應忽視固定資產的進項稅額,因為企業稅負的高低在很大程度上是由進項稅額的大小決定的。因此,利用固定資產帶來的進項稅額抵扣對物流企業進行納稅籌劃意義深遠。
物流行業「營改增」後被認定為一般納稅人的企業,一般都具有許多稅改之前購買的存量資產,但是營業稅不能作為稅收抵,因此,企業可以將之前購置的使用年限較長的固定資產處置給同行小規模納稅人。
資金充裕或是有擴張計劃的企業可以利用進項稅額可以抵扣的規定來購置新的車輛等固定資產來取得進項稅額,利用這個機會對固定資產進行升級換代,提高企業效率,並抵扣進項稅額來緩解企業稅負壓力;對於近期無擴張計劃或是沒有大量富余資金來購買新的固定資產的企業則可以采取有形動產租賃的方式,同樣也可以取得 17%的進項稅額可供抵扣。企業一定要控制好車輛等高價運輸工具的購買時間,根據企業稅負的變化及時作出安排,在保持企業稅負平衡的條件下保證企業運輸工具的更新換代或企業擴張的目標。這裏需要註意的是在選擇供應商時盡量挑選可以提供增值稅專用發票的企業,以取得重要的可以抵扣的專用發票。
結 論
「營改增」的實施能夠理順中國稅制體系,消除重復征稅,這對物流行業既是一個機會也是一個挑戰。機會在於物流企業可以利用購進固定資產進項稅額抵扣進行企業規模擴張和產業升級,並完善企業財務管理體制;挑戰在於短期內物流企業取得可抵扣的進項發票並不多,稅負有上升趨勢。因此,物流企業需要根據自身的實際情況,合理選擇納稅籌劃方法來降低稅負。
本文透過對「營改增」背景下物流行業納稅籌劃的相關理論與政策進行闡述,分析了「營改增」對物流行業的積極影響和消極影響,並得出物流行業稅負短期內不降反升的結論,隨後分析了產生這種現象的原因,引出物流企業納稅籌劃的必要性;在以上分析的基礎上,本文重點分析了物流行業納稅籌劃的方法,並從增值稅納稅人的納稅籌劃、發票管理、合理采購等納稅籌劃來進行闡述,結合物流公司例子進行分析,豐富了納稅籌劃理論,具有一定的現實意義。
但是文章也存在許多不足之處:(1)本文只是基於單一變量對物流行業的納稅籌劃進行分析,而在實際經營活動中,企業需要綜合考慮多方面因素來進行決策;(2)由於「營改增」的政策還在繼續進行,國家可能還會陸續出台一些新的
政策、法規,因此本文的納稅籌劃方法可能具有時效性;(3)由於獲得的資料有限,不能更加深入地對文中案例公司的情況進行更加詳細的分析。筆者在今後的研究裏還會繼續關註「營改增」的後續變動,繼續研究物流行業受到的影響。希望在今後的學習、工作中,提高自己的綜合分析能力。
取得可抵扣的進項發票並不多,稅負有上升趨勢。因此,物流企業需要根據自身的實際情況,合理選擇納稅籌劃方法來降低稅負。
本文透過對「營改增」背景下物流行業納稅籌劃的相關理論與政策進行闡述,分析了「營改增」對物流行業的積極影響和消極影響,並得出物流行業稅負短期內不降反升的結論,隨後分析了產生這種現象的原因,引出物流企業納稅籌劃的必要性;在以上分析的基礎上,本文重點分析了物流行業納稅籌劃的方法,
參考文獻 參考文獻要與文章對應上!!!
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