摘 要
由於全球經濟的快速發展以及不斷強大，使得中國現行會計以及審計準則與國際標準的距離持續增遠，且不同之處也明顯增多。為了能夠有效實作與國際進接軌且有效提升會計資訊的準確性，需深入研究和分析負債表日後事項。深入的研究和分析是促進企業的革新和推動資本市場的發展以及提升開放水平的一項基本專案，同時亦是健全市場經濟的重要措施。結合負債表日後事項定義，透過統比較分析法、文獻分析法、統產計分析法等研究方法，就資產負債表日後事項存在的難點、問題及問題的成因進行了分析，並提出了相應的解決對策。希望為使用財務報告的人能夠全方位且客觀的認識到企業的真實財務狀態，最終做出準確的投資決議，合理避免風險發生。
關鍵詞：資產負債表;日後事項;調整事項;非調整事項
Abstract
With the rapid development and growth of the world economy, there are more and more differences between China's auditing standards and current accounting standards and international standards. In order to improve the implementation and international convergence of auditing standards and accounting standards, effectively improve the quality of accounting information, we need to explore issues after the balance sheet date. Explore the capital balance sheet problems on matters is to promote the reform of enterprises, promote the development of capital market, a basic program for improving the level of opening up, is an important measure to perfect the market economy system. Combined with the definition of balance sheet matters after the comparative analysis, literature analysis, the production plan analysis and other research methods, causes of balance sheet difficulties, problems and issues on the analysis and put forward corresponding countermeasures, expectations for the users of financial reports comprehensively and objectively to understand the financial information of the enterprise, so as to make the right investment decision, Kisuke to avoid potential risks.
Key
words:
The balance sheet;The future matters;Adjusting events;Non-adjusting events
目 錄
摘 要
"https://zhuanlan.zhihu.com/p/507977587/edit#_Toc18209">Abstract
一、緒論
（一）研究背景
（二）研究的目的與意義
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zhuanlan.zhihu.com/p/50
7977587/edit#_Toc31188
">1.研究目的
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">2.研究意義
（三）文獻綜述
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">1.國外文獻綜述
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">2.國內文獻綜述
（四）研究的主要內容
二、資產負債表日後事項的概述
（一）資產負債表日後事項的基本概念
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">1.資產負債表及資產負債表日的相關概念
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">2.資產負債表日後事項的概念
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">3.資產負債表日後事項的分類
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7977587/edit#_Toc31742
">4.資產負債表日後事項的披露
（二）資產負債表日後事項的會計處理
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7977587/edit#_Toc12294
">1.資產負債表日後事項的處理原則
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">2.資產負債表日後調整事項處理
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7977587/edit#_Toc26478
">3.資產負債表日後非調整事項處理
三、資產負債表日後事項存在的問題
（一）判斷是否屬於日後事項
（二）法律、法規不健全
（三）利益的驅動影響正確披露
（四）獲取信貸資金和商業信用
（五）內部會計業務缺乏監督
（六）資產負債表日後事項存在稅務處理的問題 11
四、資產負債表日後事項的解決措施
（一）正確認識事項的本質
（二）全面規範披露內容
（三）會計調整時應註意的原則
（四）加強監督約束機制
（五）強化內部審計
（六）資產負債表日後事項的稅務處理
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">1.資產負債表日後事項發生在匯算清繳申報納稅前
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7977587/edit#_Toc25078
">2.資產負債表日後事項發生在匯算清繳申報納稅後
結 論
致 謝
參考文獻
附 錄 一
附 錄 二
一、緒論
（一）研究背景
近幾年以來，隨著國內的經濟持續發展並逐漸與國際相接軌，一些外國先進企業的經營理念和嚴謹的財務制度清晰的展現在了國人的眼前，使得一些國內的企業和企業的領導者紛紛效仿，以更高的準則對企業進行提升。一直以來，財務是企業的核心部份，那麽受此影響下企業自然會對財務人員的崗位知識以及專業能力上更加看重，要求也隨之提高。伴隨著企業的投資熱情越來越高，企業對自身的財務狀態也更加重視，繼而企業在進行財務報表審查時也更為嚴謹。財務報表可以直接表明企業的財務現狀和企業經營狀態以及企業現金流量情況，投資者可以依據企業財務報表做詳細的分析，最後決議是否投資於想要投資的專案。通常企業在經歷一整年的生產經營後都會出具一份企業的年度財務報表，其目的是為了給企業的投資人、管理人以及對企業經營關註的人群向他們展示企業這一年來的收益情況。雖然在中國的會計法中明確規定了年度財務報表的報出日期應為每年的一月一日至當年的十二月三十一日之間，但是國內的一些企業通常會選擇在次年的三月或四月份才會報出報表，這種時間差的出現使得企業的財務報表有可能出現一些有利於或者是不利於企業的事宜出現，而對想要使用該報表進行投資的領導者來說影響是非常大的。
（二）研究的目的與意義
1 .研究目的
隨著社會的持續進步以及越來越國際化的發展，會計逐漸體現出了自已的強大功效也漸漸被人們冠以是一種商務語言，而做為這種語言的主體財務報告更是能夠全方位且綜合的記載一個企業的營運軌域，為此一些投資人以及利益者對它的重視越來越高，對它的關註度也越來越強。全球著名的投資商沃倫巴菲特曾言說「當我想要投資一家企業時，首先也是最重要的就是要看它的財務報表」，這句話間接的說明了財務報表在投資人的角度上來看是多麽的重要。另外，無論是政府或是稅務機構以及大眾們在想要做經濟投資時都需要審視企業的財務報表以此來檢視企業的財務狀態。當然，我們要用正確的理念來對待財務報表，因為財務報表本身存在著一定的局限性以及非正常情況所影響的各類因素，要全方位且綜合的對企業的資產負債和現金流量以及利潤表進行透徹的分析。所以，我們不能一味的僅憑企業的一份財務報表來做最後的投資決策，還要利用一些有效的方法並與現實情況相結合，以便更加準確且科學的做出投資決議。
2 .研究意義
通常我們將資產負債表制成日到企業董事會準予財務報告報出的日，這期間發生的所有有利於或者是不利於企業的事項稱為日後事項，它被劃分兩類即非調整事項以及調整事項。其中，調整事項一般是指報表從制成日期至董事會準予報出的日，期間發生了對原計劃的減值額進行了更改及調整或是在此期間對日前購入的資產成本或者是賣出資產的收入進行了確定等情況，透過系統的整改保證其報表使用人能夠清晰了解企業的財務現狀以及企業經營狀況。該調整結果大大的提升了報表的整體質素從而確保了它的真實性與可靠性，其意義是非常重大的。
（三）文獻綜述
1 .國外文獻綜述
Healy P.M.在2013年時指出日後事項是負債表日的填補和說明,根據相關的狀態以及財務報表存在現狀的影響力度對日後事項進行解決，對於企業的發展有極其重要的作用。因此,擁有一個專業技能達標的會計工作人員是非常重要的。他可以更加準確的對資產負債表日後事項的工作進行處理，從而提升核算的質素且確保報表的真實與可靠性[1]。
Atiase R.K.在2013年時提出日後調整事項應納入到企業重大事項中。準確的處理資產負債表日後事項可以有效的提高企業投資的抉擇方向。筆者將透過本篇文章以實際的案例出發，就日後事項的劃分、判斷和解決以及其它問題進行論述,重點論述了調整事項會計處理核算程式[2]。
O'Brien P.C.在2014年時指出企業的負債表日至財務報告準予報出的之日，期間發生了需要調整亦或是補充說明的事宜。在透過對資產負債表日後調整和非調整事項的內容以及差異進行分析，且進一步的研究其在會計與稅務處理之間的區別與聯系[3]。
Moses O.D.(2014)探討了資產負債表日後事項的一個或幾個特殊問題:調整事項與或有事項的關系及其判斷依據;日後事項與或有事項會計處理的差異問題;日後事項對審計意見的影響及審計責任的界定問題;期後事項審計報告日期的確認問題[4]。
Chars H Gibson(2015)潛在的投資者使用財務報告作為參考再決定是否購買存貨，供應商也會將產品供給信譽更好的企業，所依據的也是財務報表。一般當被僱用者在與企業工會進行談判時，工會會依據財務報表作為參考材料，從而確保有利於企業的各方面條件以及計劃[5]。
2 .國內文獻綜述
在20世紀90年代以前中國針對日後事項的相關研究以及分析較少，與國際準則相比還相差甚遠。伴隨著中國審計以及會計準則不停的完善，漸漸與國際準則相接軌。目前中國國內已經產生了許多的相關學者逐漸開始深入探究以及分析日後事項，並且在該項研究中取得了不俗的成績，在與國際準則接軌的道路上做出了一定的貢獻。
陳瓊(2011)年提出資產負債表日後事項需要深入的研究以下幾個問題：即怎樣對調整以及非調整事項進行準確的區分；怎樣把需要調整的專案讓其更加的完善以及所需調整事項相關的核算應該在年度所得稅清繳前做還是在清繳後做；怎樣讓日後調整項與其它的會計準則進行合理且有效的結合和結合後怎樣執行使用以及如何升高企業會計人員的業務素養[6]。
李水秋在2012年時重點論述了針對日後事項調整的辦法,其主要是針對上市公司在日後事項調整中會計所遇到的困難以及問題進行深入探討。且細致的分析了日後事項涉及的許多相問題、日後調整以及非調整事項的劃分依據、如何準確的劃定其日期、對其日後事項的處理以及處理資產負債表日後事項應註意的相關問題進行了深入的探討[7]。
李誌偉(2013)年對資產負債表日後調整事項的資產負債表日後銷售退回的會計處理問題上進行了較為細致的闡述，他提出企業在當年所得稅進行匯算清繳以前發出了銷售退回事件，那麽企業需要對相應成本以及收入進行更改，並對企業年度應繳納稅額和應繳納的所得稅進行相應的調整以及更改等等。但如果銷售退回事件發生在企業當年所得稅進行匯算清繳之後，依然要對企業年度利潤表中的收入和成本兩項進行修改和調整，但是依據稅法的相關規定，在此期間發生的退回事件所產生的應繳納所得稅額可將其納入到當年繳納稅款的調整事項當中[8]。
姚福艷在2014年時分析和處理並且表明詳細的準則在進行全面實施中所呈現出的各種問題和困難對企業資產負債日後事項的核算工作進行了一定的規範並表露了與之相關的資訊。她明確指出了會計資訊在真實性以及可靠性上現存的疑難，以及執行新準則時所會遇到的困難，並提出了在解決這些問題時遇到困難的處理方法及意見[9]。
括而言之，所謂的日後調整事項就是在已經成型的企業年度財務報告中加入了新的證據，該證據明確的表明了真實的財務數據與已成型的企業年度財務報表的數據出現了偏差且新的證據才是準確的，這時企業應進行相應調整工作，而這一系列的行為稱之為日後調整事項。而所謂的非調整事項就是指在負債表日後發生的事項，雖然非調整事項在企業年度財務報告的數據上不會進行任何調整及更改，但是它也會波及到企業的財務狀況以及企業的經營成績，如果不特別註明的話很可能致使想要使用該報告的人無法對企業進行準確的評估從而影響了決議，所以一定要加以註明。伴隨著中國經濟的持續發展，中國的相關研究學者以及專家們就負債表日後事項的分析和探索上更趨於國際化，他們所做出的貢獻為進一步的相關探索上奠定了一定基礎，而負債表日後事項的探究絕不會僅限於此，它將依然會被持續的挖掘以及健全。
（四）研究的主要內容
本文從資產負債表日後事項存在的問題作為切入點,重點介紹了資產負債表日後事項存在的難點和問題以及問題的解決對策。研究內容包括以下幾部份:
緒論，對本文的研究背景、研究意義、國內外的研究現狀進行梳理。負債表日後事項的基礎理念其中重點闡述了負債表日後事項的相關理論以及依據等等。
負債表日後事項的基礎理念。
資產負債表日後事項存在的問題及成因分析。這章是文章的重點,主要是對資產負債表日後事項的難點以及存在的問題進行敘述與界定,重點主要敘述了資產負債表是否是日後事項的區分和調整事項與非調整事項的劃分,以及所涉及的會計處理。問題主要有:日後事項涵蓋的時間不明確、負債表日後事項展露所涉及的問題以及容易被忽視的方面等等。
健全負債表日後事項的相關對策。這一章是回應前面所提出的資產負債表日後事項存在的問題,要結合內部與外部的關系,要完善資產負債表就要做到如下幾點:正確認識事項的本質、全面規範披露內容、調整時應註意的原則、加強監督約束機制、強化內部審計等等。
透過上文全面分析與資產負債表日後調整事項與非調整事項的關系,指出其存在的問題和給出完善的意見。
二、資產負債表日後事項的概述
（一）資產負債表日後事項的基本概念
1 .資產負債表及資產負債表日的相關概念
所謂的資產負債表即是展現某一個特定時間內企業自身的財務情況的一種財務報表。資產負債表的依據是資產、所有者權益以及負債三個部份，根據特定的標準進行一個分類以及排序從而將企業在某一個特定時間內的資產、所有者權益以及負債進行妥當的列敘，它是對平時的工作執行中所產生的大批次財務數據進行分類和匯總之後匯制形成的。
所謂的資產負債表日就是指企業結賬的時間即日期，也就是企業結帳以及匯制企業資產負債表的時間。中國國內的會計年度一般是當年的十二月三十一日，按照周期也可分為年末以及中期期末來進行劃定。中期期末裏又包含了每個月末和每個季度末以及每半年末報表，比如第一季度的報表日通常應該是當年的三月最後一天，每半年末報表日則應該是當年的六月最後一天。但是，由於企業的不同，一般中期的報表的日期也有可能不同，也許體現在每年的月末，也有可能體現在每年的季度末或是半年末報出。財務報表批準或準予報出日即是說經過企業的董事會亦或是專業的機構部門進行相關審查準予後批準對外報出的時間。
2 .資產負債表日後事項的概念
通常，由於企業的財務人員在匯制企業財務報表時都需要一些時間，所以也造成了資產負債表日和財務報告批準報出日的時間上出現一些偏差，而在這個期間內，極有可能出現一些有利於或者是不利於企業的事宜發生，這對於想要使用該報告的人來說會產生不小的影響，而在這個時間差中所發生的事宜即是通常所說的資產負債表日後事項。一般，企業的財務人員即會計會在每年的年末時以企業的真實營運狀況為依據進行財務報表數據的匯制以及記載工作。由於在財務報表中的一些數據沒有辦法進行準確的核算，這時企業的財務人員即會計會以其它的數據作為依據進行一個評估，將所估算出的數值編入到報表中。但是如果一旦企業的會計得到了準確的數值並且有實質證據證明曾估算的數值與實際數值出現偏差時，就要對此報告中涉及的數值進行修改。如果這種情況出現在了財務報表生成之後，就會直接影響它的真實性，所以一定要依據真實的情況在所報的報表內進行一個詳細的說明，不要讓參與財務報告的其他人員產生誤解。
中國於1998年1月1日開始正式全面實施會計準則日後事項。此後,中國財政部門對此項準則陸續進行了兩次的修改並最終於二零零六年出台了最新的準則，修改後的準則自2007年1月1日起在中國上市企業範疇內全面進行實行。新準則與舊準則存在著一定的差別，其主要表現在以下幾個方面：
（1）新的準則對非調整事項涉及的範疇進行一定程度的增加，同時對其披露的標準進行了細致的調整工作。在舊準則中對非調整事項的定義是在企業報表日到報表批準報出日期間發生的事宜，對資產負債表日本身沒有影響但是如果在報表中不特別註明則會對使用該報告的人的評估及決議受到一定影響，即為非調整事項。而在新的準則中不在以發生事項的重要性或者是影響力等等作為前提依據，將一切發生在資產負債表日後的事宜都加入到了非調整事項裏，從而擴大了它的範圍。針對非調整事項的披露問題在舊的準則中要求企業要進行全部的展示，而最新的準則中則是要求僅對重要的事項進行披露。
（2）在新準則中，對企業利潤分配策劃中的擬分配事項以及經過稽核準予發放的股利亦或是收益財務處理方案上進行相應更改。在舊的準則要求中規定要將這類現金股以應付股利的形式出現並在負債表中獨立展示且在附註中要進行獨立的展露。而在最新的準則中則是將其劃分為不確認為負債表日的負債，但是也要在附註中進行獨立的展露。
3 .資產負債表日後事項的分類
負債表日後事項分為日後調整事項以及日後非調整事項。
（1）第一部份：負債表日後調整事項。它主要是在財務報告以及負債表制成以前就已經確定發生的事項，而針對該事項的辦理程式以及相關的證明沒有辦法在出具報告之前獲得，也無法在企業的結賬日前進行解決。但即使沒有辦法更改已經成型的報告及相關的事項，但它可以給企業提供一些參考及幫助，比如企業在日後的經濟營運以及企業在日後的經濟評價及估算上。
（2）第二部份：負債表日後非調整事項。與負債表日後調整事項最大的不同之處是，它出現在財務報告以及負債表制成之後，雖然表面上不會對企業的負債表的形成造成任何影響，但是如若不在報告中加以特別註釋說明的話，有很大可能會對企業管理人進行相關決策時產生不利影響。
4 .資產負債表日後事項的披露
（1）一般發生負債表日後調整事項的情況包含以下同種：
①有確鑿的證據表明企業的資產確實產生了減損的情況。比如，在負債表中體現出企業有較大數額且是可回收的應收帳款，然而在企業負債表日後這段時間內由於債務人無法償還（如宣布破產）從而導致了無法回收的情況發生。
②銷售退回。即企業在負債表日生成之前就已銷售出的產品，但在企業已生成負債表日之後這段時間發生了退回的情況。
③企業已經確定了有支付賠償或者是獲得賠償的情況發生。比如，在企業負債表日形成後這段時期有之前未結束的案件進行了裁定。
④在負債表日後這段時間企業董事會制訂的利潤分配計劃中與企業財務會計報表隸屬期間相關的利潤分配。
⑤在負債表日亦或是負債表日以前企業發起了訴訟案件，且在結案時該案件涉及的金額與負債表呈現的金額不符。
⑥有確切的證據表明,企業在負債表日所簽定的合約中應該收到的效益在會計估算上出現了重大偏差。
⑦企業發生了需要處理的正在進行商榷的債務重組事件且是在負債表日時期進行的。
（2）企業出現負債表日後非調整事項一般有以下幾種原因：
①企業發生了較為重大的訴訟案件以及仲裁案件的情況。
②企業的資產價格與國內的相關稅收制度以及外匯的匯率之間產生巨大變化。
③企業發生了不可抗力的情況如自然的災害，致使企業的資產發生較大數額的損失。
④企業進行了股票發行以及債券或其它的大數額債的情況。
⑤企業出現資本公積轉增資本。
⑥企業發生巨額虧損情況。
⑦企業存在合並以及對旗下分公司進行過處理的情況發生。
⑧企業董事會宣告分配現金股利。
（二）資產負債表日後事項的會計處理
1 .資產負債表日後事項的處理原則
在進行負債表日後事項的處理上應依照以下幾點原則：
（1）針對負債表日後事項而言，企業不能光是把它作為調理企業財務報表的一種方法，而是一切要以已經發生了的客觀事實為理據，這就是所謂的客觀性原則。
（2）重要性原則。雖然有些事宜沒有發生在這個特別指定的時間內，但是該事宜與負債表日的現形情況有關，即使是與現形的負債表日情況無關但該事宜對企業的財務報表有著極大影響，這就需要在企業的財務報表以及附註中表露出來或是進行一定的修改工作。
（3）及時性原則。凡是被確定為屬於負債表日後事項企業會計不可以在當期的財務報告中進行展露，而是必須在前一期財務報告中加以修改和說明。
（4）一致性原則。凡是被確定的日後事項,不管是有利於企業亦或是不利於企業的事項，會計均要加以修改和展露。
2 .資產負債表日後調整事項處理
（1）經證據表明且確定證實了某個專案在資產負債日期發生了減值情況或者是對已確定的減值事項進行修改。這個事宜是指企業在資產負債表日之前或者是在負債表日利用現行的資料當作判定根據，確認了某項資產有極大可能性發生減值現象，可是其真正能否發生的可能性不能夠被確認，故而利用當時最妥帖的估算數額呈現在會計報告中。但是，如果在資產負債表日到報告批準報出日期間獲得了新的證據表明預估存在的減值情況與事實是一致的，也就是說預估減值的事宜是真實存在的，那麽就要對負債表日後與之對應的估算數值進行調改。需要註意的是，在資產負債表日到報表批準報出日這期間所發生的調整事項其發生在年度所得稅匯算清繳的前後是有區別的，如果在之前那麽企業應該對自身年度應交納的所得稅進行相應的更改；如果在之後，那麽企業需對調整事項後所產生的納稅額度進行調改以作為企業當年的應交所得稅額[10]。
（2）在資產負債表的所屬時期或者之前發生了售出的產品退回的事件。即在資產負債表日或者之前以企業簽定的銷售合約作為依據，確定了商品已經售出且判斷與該商品銷售事項的相關貨款能夠被回收進而確認了收入。也就是說企業已經在資產負債表日確定了該項售出事宜，從而體現在了企業的會計報告中。但是，如果經事實證據表明企業在資產負債表日到報告批準報出日期間發生了已被確認為銷售的商品發生了退回事件，那麽企業就應該將此作為調整事項進行處理，對企業的資產負債表日所匯制的報告中涉及的相關數據進行及時的整改工作。
（3）在資產負債表日本身存在的或之前的某一個現時義務未予以確認，資產負債表日到報告批準報出日期間取得了新的證據，該證據明確表明符合負債的相關條件，當出現這種情況時企業應在自己的財務報表中給予確認，並對涉及到該事項的相關財務報告進行修改和調整。或者資產負債表日已確認的某項負債，在資產負債表日後到報告批準報出日期間取得了新的證據，該證據表明企業需對已經確定的數額進行修改[11]。
3 .資產負債表日後非調整事項處理
企業一旦發生了負債表日後非調整事項，會計人員必須要在企業財務報告附註中明確展露出來。與此同時，還需對該事項涉及的詳細內容以及對企業財務狀態和經營成績上所能引發的影響作出相應的展露工作。如果會計人員無法做出精準估算時，需要說明其無法精準估算的詳細理由。
企業出現負債表日後非調整事項一般有以下幾種情況：
（1）企業在負債表日後出現了比較嚴重的訴訟或者仲裁事件；
當企業發生了較為嚴重的訴訟或者是仲裁事件時其對企業的影響還是非常大的，所以為了避免投資人或者是其他想要使用財務報表的人進入誤區，企業需在財務報告的附註中將該事項顯現出來。
（2）在資產負債表日後期間，企業的資產價格和國內的相關稅收制度以及外匯的匯率發生了巨大的變化。
資產負債表日後資產價格和國內的相關稅收制度以及外匯的匯率發生重大變化,宏觀上看這些變化並不會對負債表日財務報表帶來任何不利影響，且對應的數據也不會發生變化，但其實對於負債表日後的企業財務狀態以及企業經營成績上還是會涉及一定影響。所以，企業需在財務報告的附註中展現出來[12]。
（3）在資產負債表日後期間企業發生了不可抗力的情況如自然的災害，致使企業資產受到較大數額的損失情況發生，其對企業的負債表日後的財務現狀而言影響重大。所以，企業需要將此事項體現在財務報表的附註中，以便需要使用報告的人能夠做出正確的抉擇。
（4）在資產負債表日後企業發生了發行股票以及債券或其它的大數額債的情況。
如果企業在資產負債表日後發生了發行股票以及債券或者發生了較大數額的債務這三種重大的事宜，也應在財務報表的附註中進行呈現。其原因是，雖然這些事項與企業的資產負債表日的現狀沒有關系，但是一旦呈現出來可以使需要使用報表的人能夠更加了解相關的情況以及判斷該事項所引發的影響[13]。
（5）資產負債表日後資本公積轉增資本
此事項對於企業的資產以及股本架構均有不利影響，所以企業會計人員應將其納入到財務報告附註中進行獨立呈現。
（6）資產負債表日後發生巨額虧損
企業在負債表日後發生了較大數額的損失情況其對報告期之後的企業財務狀態以及經營成績上的影響是極大的，企業應在財務報告附註中對該項事宜加以展示，以預防投資人或者是需要使用該財務報告的人作出錯誤的決議。
（7）在資產負債表日之後企業有合並以及對分公司進行過處理的情況發生
由於企業出現了合並企業亦或是將企業旗下的分公司進行處理的情況發生，這種情況會對企業的股權架構以及企業的經營範疇等產生相應變化，會導致以後的生產經營活動z遭受到不利影響，故而會計應在企業財務報表附註中進行單獨顯露。
（8）資產負債表日後董事會宣告分配現金股利
企業在資產負債表日後發生了董事會宣布對現金股利亦或是企業利潤進行分配的事項，而此類事項並不能完全確認為是負債表日後的負債，那麽會計人員應將其納入到財務報表附註中進行展露。
三、資產負債表日後事項存在的問題
（一）判斷是否屬於日後事項
無法準確的區分調整事項和非調整事項的主要因素是因為沒有詳細的量化判斷。由於中國實行的準則並沒有對調整事項以及非調整事項進行量化的辨別，兩者之間缺少量化的相關標準，僅是從概念及理論上指明其差異，這致使在實際的操作上大部份還是要依靠專業人員即會計的職業能力來進行區分和判斷。但是由於每個會計的業務水平以及理解和判斷的能力不同從而會產生一些差別，而這些主觀上的差別極有可能致使會計與審計之間發生理解上的差異，從而導致了在核算資產負債時出現一些困難。如果會計準則中能夠具體的體現出日後事項的區分方法如用事項發生的時間和內容以及該事宜的重要程度等對調整事項和非調整事項進行全方位的區分，就會避免一些實際操作中的困難。
（二）法律、法規不健全
伴隨著企業經濟的不斷發展以及持續創新，從而出現了企業總是走在相關會計理論前面的情況，導致企業內相對復雜的專案無法精準的呈現在財務報告當中。且面對這些較為復雜的專案會計準則中總是以有可能和很可能以及不確定這種字眼進行描述，所以存在著一定的不確定性，也致使企業的財務報表整體質素降低。目前，會計人員大部份都是依照現行會計政策以及現行會計處理方法來進行相關工作，這也使得一部份企業會使用這一特質對企業財務報表進行過度裝飾[14]。
（三）利益的驅動影響正確披露
利益的驅動是提供虛假財務報告最直接原因，這也是公司對財務報表進行造假的一個根本原因。造假現象的形成基本上是因為它可以給企業帶來高額度的收益，除此之外國家或地方的監管部門監督不到位以及對造假事項出現後處理的力度不大也是一個主要原因，甚至於一些地方部門由於區域發展以及稅收等原因還會對造假企業進行縱容甚至是包庇。
（四）獲取信貸資金和商業信用
盡人皆知，銀行或者是一些金融機構為了預防風險以及更好的保護自己基本上都是不願意信貸給信用不佳或者是經營虧損的企業，但是在現今的經濟競爭市場上資金又是企業制勝的重要元素。在我們國家，大多數的企業都會有融資或者是籌資的一些資金需求，但是企業如果沒有一個健康的財務狀態做為依靠，又想獲取到一些金融機構的信貸資金或者是提高企業自己的商業信用，這時這些財務狀態不健康或者是經營情況不理想的企業通常都會利用「裝飾」企業的財務報告來達到自己的目的。
（五）內部會計業務缺乏監督
企業擁有一個健全的內部監督系統以及相關的管理制度是非常必要的，它可以使企業的各個部門與該崗位相關人員之間，在進行一些經濟業務工作時起到一種能夠互相溝通聯系並且相互制衡的作用。它可以更為有效的找到錯誤點並能及時處理解決，也可以防止一些徇私舞弊的現象出現。它不但可以使企業的一些經濟活動得到有序的進行，還可以對企業的資產安全以及資產完整性進行保護，從而使得企業的財務資料更加真實且完整[15]。
雖然目前大多數企業都建立了企業內部的會計或財務制度，但是還是有一部份企業存在著無法真正實行的狀態。由於沒能有效的實施企業制定的相關政策及制度，也使得企業的的管理資訊的可靠性以及企業資產的安全和完整性得不到有效的保證。所以，企業不能在一味的只是喊著只要建立了制度就肯定能有效的實行的口號，一定要做好相關的監督，有必要時可設立相應的監督崗位，這樣才能使制度不在成為一種擺設。
（六）資產負債表日後事項涵蓋時間不明確
在相關的會計準則中，針對日後事項的時間作出明確規定，即在企業年度資產負債表日至報表批準報出日。所謂的年度資產負債表即是當年的12月最後一天即31日，而財務報表批準報出日即是指經企業的董事會批準後財務報表報出的時間。對於已經上市的企業來說，年度報表的批示時間應該為第二年的１月至４月的最後一天，因此上市企業的資產負債表日後日期應該在11月到４月期間。舉例說明：比如某公司2015年的年度財務報告在2016年２月17日制成，於2016年的3月18日經過專業的機構審計後得出報告，在2016年4月19日經企業董事會對該財務報告進行了批準並報出，那麽該報告的實際的公布日期就是4月21日，那麽資產負債表日後時期則為2016年的1月1日至2016年的4月19日。但是有的時候由於一些原因比如企業股東大會審議等情況使得董事會批準的日期與實質上公布的日期出現較大的時間差，如果在這個時間差中企業出現重大事項，並需要對財務報表進行相應調整亦或是展露，則企業董事會應對該報表重新進行批準。此時，日後的準確時間應為企業董事會重新批準報告報出後的時間。
四、完善資產負債表日後事項存在問題的解決措施
（一）正確認識事項的本質
對於日後事項的存在，不光需要企業的內部財務人員需要提高重視程度，包括企業董事會和股東甚至是地方的監督機構以及政府的相關部門都應該正視日後事項並把將作為財務報告的組成部份來看。要將日後調整事項和屬於企業資產負債期間發生的事項同等對待，都需要作出一定的修改和調整工作，對於非調整事項也應在財務報告附註中加以披露。
（二）全面規範披露內容
為了方便理解和套用，在對日後事項進行定義的基礎上也作了舉例加以說明，該舉例說明中對區分調整事項和非調整事項進行了較為細致的描述。在實際操作中，企業會計人員應依據日後事項的判斷標準，更好的將日後調整事項以及非調整事項作出有效的區分。同時就加強日後非調整事項的整體披露工作[16]。
（三）會計調整時應註意的原則
日後事項的最終目標是為了使財務報表的會計數據和資訊更加的精準。在現實實際操作中一般會涉及到許多調整事項，那麽會計人員在進行處理時一定要嚴格遵守以下幾點原則：一，所需要調整的事項必須要有確鑿的證據表明其是真實存在的，而不是僅憑操作人員的主觀推斷；二，在進行事項調整時一定要註意它的對應關系，凡是與之相關的數據都要進行調改，要保證調整後的數據是平衡的；三，經過調整後的報表它只可以作為正式報表的補充且要以附件的形式出現，要保證原有的報表體系不受到損壞；四，不可以因為調整事項而影響了其它送出各類款項的情況發生[17]。
（四）加強監督約束機制
為了確保會計資訊的真實性以及可信賴性，防止透過調整財務報告中的利潤以此來騙得虛假信用的情況發生，建議一定要加強監督約束機制，其主要方法有：
企業需嚴格遵守現行會計準則中針對日後事項的相關規定，就企業資產負債表日後事項的財務會計資訊以及對相應資訊的展露要進行嚴格的規範和把控。
企業應按照現代企業制度的要求,建立完整的內部控制制度，進一步加強以及完善約束機制。
對審計的監督力度也就是打假的力度要適時提高，一經查出與事實不符的會計資訊，應即刻依據中國的會計法以及相關的法律法規進行嚴格處理。
全面推行企業財務會計報表審計制度，對於未透過審簽的報表應一率視為不具備任何法律效應，故而不允許報出。與此同時，要對社會上一些出具審計報告的機構進行定期的檢查並加強監督工作。
（五）強化內部審計
針對內部審計而言，企業在選擇使用會計人員時應該要有一定的標準，比如說從事財務會計的人員應該具有較強的責任心和一貫堅持原則以及專業能力強等條件，並定期對會計人員所進行的業務進行稽核，以便出現異常情況時能夠及時的進行整改。除了內部審計外，企業還有必要搭建外部的監督系統，外部監督系統主要以審計部和稅務以及財政監督為主，特別是要大力推行註冊會計師的審計制度。想要保證會計資訊的準確性以及可依賴性就要利用搭建科學的約束以及監督機制來實作[18]。
（六）資產負債表日後事項的稅務處理
1 .資產負債表日後事項發生在匯算清繳申報納稅前
如果企業在此時間內並未辦理納稅申報則需要按照修訂之後的資產負債表進行計算企業年度應繳納稅款，同時應對企業應交所得稅科目進行相應更改。反之，如若企業已對其進行納稅申報，但未超出稅務機關限定的清繳終止時間，那麽企業需要按照修改後的報表進行重新計算報告年度的應納稅所得額並重新對納稅進行申報工作。只要在稅法上規定的最後截止日期之前稅務機構是可以讓企業進行調整、更改報表的，等報表調整完成後在對報告年度應納稅額進行重新申報[19]。
2.資產負債表日後事項發生在匯算清繳申報納稅後
資產負債表日後調整事項發生在企業自行匯算清繳之後，如果企業沒有在匯算清繳日之內對企業所得稅年度納稅事項進行重新申報，那麽依照相關稅法的據日扣除的規定進行相應的處理[20]。
結 論
本篇文章主要研究了資產負債表日後事項的涵蓋時間和日後調整事項以及非調整事項的特質並提出解決該事項的處理方法；筆者提出了需對資產負債表日後事項加強進一步的完善工作的建議；為進一步的規範企業資產負債表日後事項的會計核算以及與之相關的資訊展露供給了法律的依據；伴隨著現代企業制度的建立以及不停的完善，對該準則的全面使用是必然的，它為投資人以及決議人提供了更為真實和可依賴性強的會計數據。對於一些發生在資產負債表日後到財務報告批準報出日前產生的資產負債表調整事項其對企業的財務狀態和經營成效以及企業現金流量上均會帶來較大影響，而有效的披露這些資訊可以讓使用報告的人能夠更加真實且全面的了解企業的經營以及財務狀況，從而使想要使用該報告的人可以作出正確決擇，繼而有效預防風險來臨。但如果不進行該事項的披露工作，極有可能會讓報告使用者做出錯誤決擇。
為了使企業可以持續穩定的發展，企業應對資產負債表日後事項加以重視，且應運用科學準確的解決辦法，與此同時也要對企業的財務核算即會計人員有一定的要求和標準，只有這樣才能使企業的財務資訊更加的精準且可靠。
致 謝
隨著本篇論文的結束，也意示著筆者的大學生涯即將終止。在此，首先我要對我的主教老師以及全體教師表示衷心的感謝。感謝老師們在學習生涯中的悉心栽培與教誨，讓我在學習生活中不但學習到了自己的專業知識還培養了我紮實肯幹的處世態度。在整個論文的撰寫期間，我得到了許多良師益友的關心和幫助。在論文完成之際，我想對他們表達最真摯的謝意。
我要衷心感謝我的論文老師劉宇會老師。在寫論文時很榮幸地得到了老師的指導，從最開始論文的選題到思路的整理再到論文的撰寫，老師都給予了精心的指導，從老師的身上，我不僅學到了科學的研究方法和思維方式，而且還學到了積極向上的生活態度和永葆善良的精神。在此我要向劉老師致以最深的敬意，感謝您給予的幫助與關心！
最後，對與我共同經歷了學習生涯的同學們表示由衷的感謝，感謝有你們在這一路上伴我左右，也希望我們的友誼可以長存。
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