本報記者 汪文正
山東省菏澤市曹縣近年來積極釋放增值稅留抵退稅、研發費用100%加計扣除、小微企業「六稅兩費」減半征收、增值稅加計抵減等「稅費紅利」，助推縣域經濟發展。圖為曹縣有愛雲倉漢服基地內，女主播在直播推介漢服。 新華社記者 郭緒雷攝
宋 博制圖(新華社發)
增值稅是中國第一大稅種和財政收入的重要組成部份，其納稅人覆蓋絕大部份經營主體，與社會大眾日常生活息息相關。近日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決透過【中華人民共和國增值稅法】(以下簡稱「增值稅法」)，自2026年1月1日起施行。這意味著中國第一大稅種有了專門法律，稅收立法再進一程。
稅負水平總體不變、留抵退稅入法、減少「視同應稅交易」情形……納稅人關註增值稅法的什麽內容？在現行增值稅制度的基礎上作出了哪些調整？為後續的稅制改革預留了哪些空間？記者進行了采訪。
進一步落實稅收法定原則
作為中國第一大稅種，增值稅在全國稅收收入中占比超三成。數據顯示，2024年前11個月，中國增值稅收入約6.12萬億元，占稅收收入的37.82%。具體看，增值稅對貨物、服務、無形資產、不動產在流轉過程中產生的增值額予以征稅，並采用「上征下抵」的征收機制，可在保障稅款征收的同時，有效避免重復征稅。
由於與企業銷售收入「掛鉤」，增值稅對廣大經營主體的政策效應強，增值稅留抵退稅、先進制造業企業增值稅加計抵減等政策，在支持企業創新研發、推動中小企業做大做強、鼓勵重點行業發展等方面作用顯著。
作為全世界最大的產業用紡織纖維生產基地之一，江蘇恒力化纖股份有限公司近年加大科技投入，從基礎的紡織面料逐步向高端功能性面料和時尚紡織品領域進軍，重點發展綠色紡織品、功能紡織品和技術紡織品，在工業纖維領域獲得超200件發明專利，獲得中國專利獎4項。2024年1—10月，該公司銷售收入同比增長33%，享受增值稅加計抵減1.27億元。「增值稅優惠政策為企業擴大產能、開展技術創新提供了巨大支持。」公司財務人員吳惠芳說。
「營改增」、稅率簡並、完善留抵退稅政策……近年來，中國推進一系列關於增值稅的改革，加快建立現代增值稅制度。「增值稅法的透過，鞏固了近年增值稅改革的成效，有利於增強稅制確定性、穩定預期、提振信心，是深化財稅體制改革的一項重要成果。」北京國家會計學院副院長李旭紅說。
據了解，全國人大常委會此前於2022年12月和2023年8月對增值稅法草案進行了兩次審議。此次審議透過的增值稅法在三個主要方面作出修改：一是規範立法授權，對有關內容改由在法律中直接作出規定，或經清理規範後納入稅收優惠範圍；二是完善稅收優惠相關規定；三是做好與關稅法等有關法律的銜接。
全國人大常委會法制工作委員會發言人王翔介紹，黨的十八大以來，全國人大常委會加快稅收立法行程，已制定出台10部稅收法律，如果再加上增值稅，現行18個稅種中有14個完成立法，涵蓋了絕大部份的稅收收入。
在稅收負擔水平方面，增值稅立法按照「保持現行稅制框架總體不變以及保持現行稅收負擔水平總體不變」的原則進行，因此在增值稅稅率設定等方面與現行制度一致。
在規範征收管理方面，增值稅法明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征；要求公安、海關等相關部門與稅務機關建立增值稅涉稅資訊共享和工作配合機制，為稅務機關及時獲取增值稅征收資訊提供保障。此外，增值稅法首次在稅法中專門規定了發票管理制度，提出要積極推廣電子發票，推動增值稅征管從「以票控稅」轉向「以數治稅」。
「增值稅法的出台，是落實稅收法定原則的重要一步。」李旭紅表示，加快稅收立法步伐，是推進國家治理體系和治理能力現代化的必然要求，對於最佳化稅收營商環境、推進高質素發展具有積極意義。
對稅惠政策進行具體規範
稅收優惠關系到經營主體的發展活力和獲得感。增值稅法對稅收優惠政策進行具體規範，有望對廣大經營主體帶來多種利好。
制定稅惠政策有法可依。增值稅法規定，根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對支持小微企業發展、扶持重點產業、鼓勵創新創業就業、公益事業捐贈等情形可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。國務院應對增值稅優惠政策適時開展評估、調整。增值稅法還對免征增值稅專案進行了明確，包括民生相關的農業生產、醫療服務、教育服務、育養服務等。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文表示，增值稅法專門授權國務院進行制定專項稅收優惠政策，如支持科技創新、公益事業發展等。對稅收激勵手段的明確，使國務院未來得以在相關領域出台減免稅政策，透過稅收政策支持經營主體發展。
對近年備受企業關註的留抵退稅制度，增值稅法進行了完善。不少業內人士和企業負責人認為，此舉有利於穩定經營主體預期。
據了解，增值稅當期應納稅額，等於當期銷項稅額減去當期進項稅額。如果一家企業納稅期內的增值稅銷項稅額小於進項稅額，就會形成留抵稅額。「增值稅法對於當期進項稅額大於當期銷項稅額的部份，明確納稅人可以選擇結轉下期繼續抵扣或者申請退還，同時為進一步完善增值稅留抵退稅政策改革留出空間。」全國人大常委會法工委經濟法室主任楊合慶說。
李旭紅介紹，留抵稅額主要是納稅人進項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實作銷售；籌建期間大規模采購卻暫時沒有收入等。此外，在多檔稅率並存的情況下，銷售適用稅率低於進項適用稅率，也可能形成留抵稅額。國際上對於留抵稅額一般有兩種處理方式：一是允許納稅人結轉下期繼續抵扣或申請當期退還。二是每年或一段時期內只能申請一次退稅、只允許特定行業申請退稅等。
自2019年試行以來，增值稅留抵退稅政策大幅緩解了企業資金壓力，激發了市場活力。「專案投入使用後，公司生產能力進一步提升，預計能實作年銷售收入超16億元。」位於浙江省仙居縣經濟開發區的浙江晟創制藥有限公司，不久前結束了重點智能化技術改造專案的完工驗收，該公司財務負責人譚照娥說，「專案建設投入成本較大，受益於留抵退稅政策，我們獲退稅近3000萬元，有效緩解了資金緊張問題。」
中共二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出全面部署，要求「完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條」。留抵退稅政策入法後，將在推動經濟持續回升向好、緩解企業生產經營困難等方面繼續發揮重要作用。
為稅制改革預留充分空間
2024年底透過的增值稅法，為何要等到2026年再施行？專家分析，這是由於增值稅立法後，還需制定具體的實施條例。
設定一年準備期，將為增值稅法正式實施奠定良好基礎。「增值稅征收環節多、範圍廣，稅制較為復雜，需由國務院制定配套法規，針對未來的政策調整進行廣泛討論和調研，這需要較長時間。同時，增值稅法作為最大稅種的立法，也需要為社會增進了解留足時間。」施正文說。
「在新透過的增值稅法中，透過規定授權國務院制定相關政策和規定，為未來的稅制改革預留了充分的制度空間。」施正文分析，增值稅法規定國務院可制定專項稅收優惠政策，但需進行持續評估與調整，旨在確保政策的有效性，也體現出在保持稅制框架基本穩定的同時，增強稅法的靈活性和適應力，有助於促進經濟社會發展。
為加強前瞻性，增值稅法在具體制度上進行創新和完善。例如，增值稅法調整了征稅範圍，減少了視同應稅交易的情形；統一了簡易計稅方法的征收率為3%，取消了此前5%的稅率檔次，減少了稅負；增加了反避稅條款，以防止透過不正當手段調整銷售額來逃避稅收的行為。
楊合慶表示，增值稅法一方面保持增值稅稅制基本穩定、稅負水平總體不變，另一方面總結實踐經驗、體現改革成果，對於健全有利於高質素發展的增值稅制度、規範增值稅的征收和繳納、保護納稅人的合法權益，都具有重要意義。
以增值稅優惠政策的惠及物件小規模納稅人為例——年應征增值稅銷售額未超過500萬元的小規模納稅人，可以按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅；小規模納稅人發生應稅交易，銷售額未達到起征點的，免征增值稅。
稅法「精準滴灌」，中小企業吃下「定心丸」。江西省萍鄉市鴻稻農業發展有限公司負責人張亞軍介紹，2023年以來，該公司享受小規模納稅人減免增值稅、農業生產者銷售自產農產品免征增值稅政策優惠42萬元。公司將這部份資金用於建設育秧大棚和實驗大樓，有效保障了種子研發條件。「發展本地規模化水稻制種產業，源源不斷的稅惠支持給了我們很大底氣。」張亞軍說。
「中國小規模納稅人數量多，增值稅法為其提供了更清晰、更具操作性的稅收管理依據，增強了增值稅立法的全面性和適應力。」施正文說，增值稅法明確了小規模納稅人的定義及其標準，填補了增值稅暫行條例中關於小規模納稅人規定的空白。
