本報記者 封莉 北京報道
8月16日，【關於辦理財務造假犯罪案件有關問題的解答】（以下簡稱【解答】）司法檔釋出，明確財務造假犯罪案件事實認定、法律適用重點問題。堅持零容忍要求，堅持「嚴」的主基調，強調全鏈條追訴財務造假犯罪。
該份檔由最高人民檢察院經濟犯罪檢察廳印發，全文共4部份15條，就辦理財務造假犯罪案件總體要求，欺詐發行證券罪構成要件的把握及立案追訴標準的適用，違規披露、不披露重要資訊罪構成要件的把握及立案追訴標準的適用，中介組織及其人員犯罪認定等問題提出明確意見。
值得註意的是，【解答】明確，對中介組織及其人員故意提供虛假證明檔，或者在履行職責過程中嚴重不負責任，出具的證明檔有重大失實的，依法追究刑事責任。
明確「情節特別嚴重」升檔情節的把握標準
【解答】強調全鏈條追訴實施欺詐發行證券，違規披露、不披露重要資訊犯罪的上市公司及其控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員等責任人員，為財務造假提供虛假證明檔的中介組織，以及其他配合上市公司實施財務造假犯罪的單位和個人。明確「情節特別嚴重」升檔情節的把握標準，充分發揮刑法修正案（十一）增設升檔法定刑的震懾作用。
【解答】明確，對於欺詐發行證券後，在持續經營階段又實施違規披露、不披露重要資訊犯罪的，以及為欺詐發行證券向金融監管單位或人員行賄，又構成行賄犯罪的，均數罪並罰。
【中國經營報】記者註意到，最高檢、公安部2022年4月釋出的【關於公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）】明確了欺詐發行證券案和違規披露、不披露重要資訊案的立案追訴標準，分別列出了十項追訴標準。
【解答】進一步明確，立案追訴標準規定的多項標準是並列適用的關系，在適用上沒有優先、劣後之分，達到其中一項標準的就應予立案追訴。對於符合多項標準的必須全部查明。
立案追訴標準對欺詐發行證券罪與違規披露、不披露重要資訊罪均規定，「造成投資者（股東、債權人或者其他人）直接經濟損失數額累計在100萬元以上的，應予立案追訴」。
【解答】明確，相關虛假陳述侵權民事賠償案件已有生效判決的，可以參照民事判決對直接經濟損失作出認定；直接經濟損失數額難以準確計算的，應當依法委托專門機構出具測算報告後予以審查認定。
【解答】明確，對公司、企業違反規定在賬目上作跨期確認的，偽造財務數據後又實施虛假平賬行為的，該虛假平賬行為是財務造假行為的一部份，追訴期限從虛假平賬行為終了之日起計算。
公司、企業違規不披露重要資訊，違法行為有繼續狀態的，繼續狀態結束之日為行為終了之日，追訴期限從該日起計算。
明確涉案人員的分層分類處理問題
財務造假犯罪主要涉及欺詐發行證券與違規披露、不披露重要資訊，以及提供虛假證明檔、出具證明檔重大失實等幾種犯罪。
【解答】指出，財務造假犯罪層級多、鏈條長，涉及的公司、企業人員也較多，對此應堅持分層分類處理。
其中，公司、企業的控股股東、實際控制人，董事、監事，總經理、副總經理、財務負責人、董事會秘書等高級管理人員，實施或組織實施財務造假行為，或者簽字確認明知虛假的資訊披露檔的，應當以欺詐發行證券罪或者違規披露、不披露重要資訊罪依法追究刑事責任。上述人員是否明知，應當根據其對公司、企業的控制權、決策權以及具體管理職責等，綜合認定。
公司、企業體系內的中層負責人或者一般工作人員，在財務造假行為中負有部份組織責任或者積極參與起較大作用的，應當以欺詐發行證券罪或者違規披露、不披露重要資訊罪依法追究刑事責任。對於受單位領導指派或者奉命參與實施一定犯罪行為的人員，作用不大的，一般不宜作為直接責任人員追究刑事責任。
單位或個人透過簽訂虛假交易合約、資金空轉等手段，配合公司、企業實施財務造假行為，構成合約詐騙、虛開發票、逃稅等犯罪的，應當依法追究刑事責任，同時成立財務造假犯罪共犯的，應當依照處罰較重的規定定罪處罰。單位或個人專門為公司、企業提供財務造假「一條龍」服務的，應當從嚴打擊。
明確中介組織及其人員犯罪認定
【解答】明確，中介組織及其人員故意提供虛假證明檔，情節嚴重的，以提供虛假證明檔罪追究刑事責任，其同時參與財務造假行為成立財務造假犯罪共犯的，應當依照處罰較重的規定定罪處罰。
中介組織及其人員在履行職責過程中嚴重不負責任，出具的證明檔有重大失實，造成嚴重後果的，以出具證明檔重大失實罪依法追究刑事責任。
辦理中介組織及其人員犯罪案件，如何認定嚴重不負責任是經常遇到的問題，對此【解答】明確，所謂嚴重不負責任，一般指不遵守規定或能為而不為，不同性質的中介組織因職責各異而有不同的判斷標準。
以會計師事務所的審計人員為例，目前既有案例的認定標準主要有以下幾種情形：未按審計準則履行必需的審計程式；一般審計人員能夠正常發現的問題而未發現；未開展審計工作而直接簽字確認審計結論等。
【解答】提出，實際辦案不能囿於既往認定情形，具體認定標準要保持必要的開放性，以制衡越來越隱蔽的犯罪手法和行為人越來越強的反偵查能力；同時還應註意到，嚴重不負責任背後往往隱藏有利益關聯或利益輸送行為，對此應當堅持深挖徹查、全面打擊。
關於支持證券糾紛代表人訴訟的問題，【解答】明確，財務造假犯罪危害嚴重，應當堅持刑事、行政、民事立體化追責。檢察機關支持證券糾紛代表人訴訟，有關方面提出復制材料等協助請求的，應當依法配合。
