11月15日，四川、遼寧、浙江等地稅務部門依法查處並公布了3起網路主播偷稅案件查辦細節，網路主播余某、田某、金某分別被依法追繳稅費款、加收滯納金並處罰款，各1431萬元、1348萬元和247萬元。
國家稅務總局提醒，守法合規才能發展得越來越好。稅務部門在支持各類經營主體發展的同時，對偷逃稅款等涉稅違法行為保持「零容忍」的態度，依法依規堅決予以打擊，持續為守法經營主體營造公平競爭的稅收營商環境。網路直播從業人員作為公眾人物，應依法履行納稅義務，既為「粉絲」作示範，又讓「粉絲」更踏實。平台企業也應認真依法履行相關義務，督促協助平台主播依法依規辦理納稅申報，為直播行業健康發展貢獻力量。
利用親屬戶頭拆分實際經營所得
網路主播余某虛假申報偷稅
總共160萬元的銷售收入為何支付620余萬元的平台推廣費用？
近期，國家稅務總局瀘州市稅務局稽查局透過稅收大數據比對分析發現，2021年至2023年期間，余某登記註冊的個體工商戶——瀘州A男裝店向某平台支付了620余萬元推廣費用，而期間向稅務機關申報的銷售收入僅為160萬元。按照某平台推廣費反向測算，A男裝店銷售收入應該超過億元。帶著這個線索，瀘州市稅務局稽查局進一步挖掘，逐步還原了整個案件事實。
從2021年開始，余某註冊個體工商戶，並入駐某平台進行線上服裝銷售。余某的貨源來自廣州、武漢兩地廠商，消費者線上上下單後，直接由廠商發貨，如果遇到退貨情況，則退到余某所在的瀘州市倉庫，後續再作為現貨從瀘州發出。
隨著直播銷售服裝生意越來越紅火，余某的瀘州A男裝店快速擁有了300萬粉絲體量，為規避因違反平台管理要求導致的封號風險，余某透過本人及其親屬身份先後註冊6個個體工商戶，在某平台開展直播銷售，但實際控制人均為余某。
粉絲數量的增長加之售賣商品具有較強競爭力，余某在平台上的銷售規模和銷售收入不斷擴大，但由於自身法律意識淡薄、依法納稅意識不強，余某並未按法律要求設定賬簿。
檢查人員在調查時發現，余某在采購商品時未主動向供貨商索取發票，采購費用采取私對私轉賬的方式，在銷售時也很少有消費者索取發票，購銷兩個環節基本形成體外迴圈。在實際經營過程中，消費者線上下單再由貨源地直發，余某不需要在本地建立大型實體產品倉庫，其真實經營規模很難被發現。同時，其6個個體工商戶以及19個銀行帳戶也分散了銷售收入。
基於以上銷售模式和收款方式，銷售收入不易被核實，余某便心存僥幸，僅就其控制的6個個體工商戶開具了發票的390余萬元銷售收入申報納稅，而對其他大量的未開票收入約3.4億元不申報，以虛假申報少繳個人所得稅、增值稅等805萬元。
隱匿銷售收入虛假申報偷逃個人所得稅，屬於稅收征收管理法規定的偷稅行為。瀘州市稅務局稽查局依據個人所得稅法、稅收征收管理法、行政處罰法等相關法律法規規定，對余某依法追繳稅費款、加收滯納金並處罰款，共計1431萬元。
瀘州市稅務局稽查局有關負責人表示，網路並非法外之地，網路直播從業人員應增強依法納稅意識，堅持合規經營。稅務部門將持續最佳化稅費服務，依法履行稅務監管職責，嚴肅查處偷逃稅款等涉稅違法行為，促進行業長期規範健康發展。
將直播帶貨收入轉移到個人帳戶
網路主播田某隱匿個人收入偷稅
「時間久遠有些記不清」「銷售數據量較大不好弄，暫時提供不了資料資訊」……面對當事人回避檢查的消極態度，案件查處該如何推進？
2023年初，國家稅務總局駐沈陽特派員辦事處透過大數據分析發現，某網路平台主播田某在該平台透過直播方式銷售服裝，帳號註冊主體為營口市某服裝銷售中心。該主播粉絲量達300余萬，直播帶貨熱度較高，直播間銷售的服裝常常被粉絲一掃而空，而其2022年度的個人所得稅申報僅為3488.43元，2020、2021年度更是沒有申報任何應稅收入，銷量熱度與納稅情況嚴重不匹配。
檢查人員透過其帳號內顯示商品的銷量與價格進行測算，預估其一年帶貨銷售額與其申報的經營所得差異巨大。透過研判，田某隱匿銷售收入，少繳納增值稅、個人所得稅及其他稅費問題露出端倪。
為確保取得完整準確真實的證據資料，檢查人員對田某依法下達【稅務檢查通知書】，並攜帶執法記錄裝置對田某經營場所進行實地調查取證，發現其庫存管理混亂，沒有完善的出入庫制度。面對檢查人員的詢問，田某均以時間久遠記不清、沒有專門的財務人員不清楚、數據量不好弄等理由推脫敷衍。檢查人員現場要求田某登入其網路直播平台帳戶，匯出其在2020年至2022年期間透過平台取得的銷售收入、傭金收入、保證金支出等電子證據。開啟統計數據後，檢查人員大吃一驚，田某在三年時間內總銷售額近3億元，但田某卻對此予以否認。
面對如此大的銷售額，檢查人員依法定程式調取了田某的個人銀行帳戶交易流水、第三方平台的交易明細。透過比對核查，確定了田某將直播帶貨的收入轉移到自己個人帳戶，從而達到隱匿收入、逃避納稅的違法目的，造成國家稅費款大量流失。
針對田某的違法行為，營口市稅務局稽查局依法將其行為定性為偷稅，依據個人所得稅法、稅收征收管理法、行政處罰法等相關法律法規規定，對田某追繳稅費款、加收滯納金、罰款共計1348萬元。
國家稅務總局駐沈陽特派辦負責人表示，稅務部門在鼓勵支持網路直播依法合規經營的同時，將持續強化相關行業的稅收監管，依法嚴肅查處涉稅違法行為，進一步提高相關行業從業人員稅法遵從度，維護公平公正的稅收經濟秩序。
將勞務報酬所得轉換為經營所得
網路主播金某轉換收入性質偷稅
近期，國家稅務總局台州市稅務局稽查局透過稅務部門間的資訊互動，查處一起網路主播逃避納稅違法案件。涉案人員透過虛假申報，將網路直播取得的勞務報酬所得轉換為經營所得，違規套用核定征收方式少繳個人所得稅。
2023年11月，台州市稅務局稽查局根據其他地區稅務部門提供的疑點線索，透過大數據分析，發現台州市一網路主播金某在湖南、四川、安徽等地按照經營所得，以違規套用核定征收方式繳納個人所得稅，稅負率明顯偏低，具有逃避納稅嫌疑。
經過細致審查金某的銀行交易記錄，檢查人員發現了多筆「奇怪」的銀行流水。金某的工作與生活地均在台州，但在2021至2022年疫情肆虐期間，她的銀行帳戶頻繁收到了來自河南、湖南、天津等5個不同地區企業的大額轉賬，總額接近300萬元。不僅如此，檢查組還發現在此期間，金某在多地按經營所得申報過個人所得稅。在疫情背景下，這些異地、大額、頻繁的匯款行為和多地經營所得申報，顯得尤為異常。
為揭開這些收入的面紗，檢查人員前往河南、湖南、天津等地，實地走訪這5家公司，了解了這些公司的營運模式，並獲取相關銀行流水、發票記錄等資訊。在核查這5家公司的銀行流水時，檢查人員發現上述公司轉給金某的資金，均來自同一家公司——Z公司。而根據金某自己提供的三方合作協定顯示，Z公司正是該協定的簽訂方之一。
經查後發現，金某的部份直播收入由直播平台轉入Z公司帳戶，該公司扣除相關費用後，將剩余資金轉至上述5家公司，這些公司按照經營所得代繳個人所得稅，再轉至金某個人帳戶。但這些收入的性質真的屬於經營所得嗎？檢查人員不禁心生疑惑。
區分個人所得稅中勞務報酬所得和經營所得的關鍵，在於確認金某直播收入的性質。
檢查組對金某的直播情況進行取證。金某日常直播沒有經營機構和制作團隊，直播裝置自行置辦，自主決定直播時間、地點、內容，以獨立個人的名義從事表演、聊天、遊戲等直播，獲得觀眾打賞。
檢查組深入研究了金某提供的三方合作協定發現，金某僅與直播平台、Z公司存在合作關系，但金某從未與5家打款企業簽訂過協定，雙方不存在勞動、僱用關系。金某只要根據協定完成直播時長要求，即可獲得打賞分成收入，無需承擔經營風險。
綜合以上事實，檢查組認定，金某的直播收入屬於個人從事演出、表演等勞務取得的所得，符合【中華人民共和國個人所得稅法實施條例】第六條關於勞務報酬所得的規定。據此，檢查組確認了金某存在轉換收入性質虛假申報，少繳個人所得稅的違法行為，並根據其銀行流水、微信、支付寶提現記錄查實其應納稅所得額。
起初，在當地主管稅務機關聯系金某時，其不接電話、不回簡訊、拒不見面，拖延時間長達3個月。立案後，稽查局啟動多部門協作機制，聯系上了金某本人，檢查組耐心向其講解相關政策，並出示了掌握的部份證據，表示逃避檢查並不會改變認定結果。隨後，檢查人員又向其講解了前期稅務部門查辦的網路主播典型案例，金某態度逐步轉變、認識到自己的違法事實。
將網路直播取得的勞務報酬所得轉換為經營所得偷逃個人所得稅，屬於稅收征收管理法規定的偷稅行為。台州市稅務局稽查局依據個人所得稅法、稅收征收管理法、行政處罰法等相關法律法規規定，對金某追繳稅款、加收滯納金並處罰款，共計247萬元。
台州市稅務局稽查局有關負責人表示，稅務部門將持續加強對網路直播行業從業人員的稅收監管，不斷完善網路直播行業稅收服務和監管長效機制，提升從業人員稅法遵從度，促進行業長期規範健康發展。
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來源：法治日報微信公眾號
作者: 徐強 劉欣
